34-54

34.           Учет амортизации ОС.

Особенность функционирования ОС, связанная с сохранением в течение длительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости, вызывает необходимость определение величины амортизации. Амортизация – это величина, которая показывает размер изнашивания или уменьшения первоначальной стоимости основного средства в процессе эксплуатации. Стоимость объектов ОС погашается по средствам начисления амортизации. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта ОС должно приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учёту.

Для целей начисление амортизации принята классификация ОС, включающая 10 групп:

1) Основные средства, служащие от 1 до 2 лет.

2) От 2 до 3 лет.

3) От 3 до 5 лет.

4) От 5 до 7 лет (скот, насаждения ягодников).

5) От 7 до 10 лет (комбайны)

6) От 10 до 15 лет (скважины и железные дороги)

7) От 15 до 20 лет (мосты и скоростные дороги)

8) 20-25 лет (метро, суда, издания)

9) 25-30 лет (овоще- и фруктохранилища)

10) Свыше 30 лет (жилище, декоративные озеленительные насаждения, виноградники, лесозащитные полосы).

Объекты ОС стоимостью менее 20000 рублей за единицу могут учитываться в составе МПЗ. По таким объектам должен быть усилен контроль за их эксплуатацией.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства.

В течение срока полезного использования (СПИ) начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода на консервацию на срок более трёх месяцев или на период восстановления и реконструкции сроком более 12 месяцев. Не амортизируются объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Начисление амортизации производится в соответствии с требованиями ПБУ 601 с последующими изменениями и дополнениями.

Начисление амортизации может осуществляться следующими способами:

1) Линейный способ;

2) Способ уменьшаемого остатка;

3) Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный);

4) Метод списания стоимости пропорционально объёму произведённой продукции, работ, услуг (производственный).

1) Линейный метод:

100000:5=20%

Списываем каждый год по 20000

2) Способ уменьшаемого остатка является методом ускоренного начисления амортизации. Используется коэффициент ускорения – 2

20%*2 = 40% - годовая норма амортизации.

1. 100000*40% = 40000

2. 60000*40% = 24000

3. 36000*40% = 14400

И т.д.

3) Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования

Срок полез исп =:

1. 5/(1+2+3+4+5)=5/15

2. 4/15

3. 3/15

Независимо от выбранного способа начисления амортизации, начисление амортизации производится равномерно в течение года, исходя из рассчитанной годовой нормы амортизации. Сумма начисленной амортизации по объектам ОС отражается в БУ путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.

Д20К02 – начисление амортизации на основные средства основного производства

Д25К02 – на основные средства общепроизводственного назначения

Д26К02 – общехоз

Д29К02 – на обслуживающие производства и хозяйства

Д44К02 – на основные средства торговой организации или на ОС, занятые в сбыте продукции.

Д91К02 – начислена амортизация по основным средствам, переданным в текущую аренду или если на балансе есть ОС непроизводственного назначения.

Д08К02 – амортизация по ОС, занятым в строительстве хозяйственным способом

Д07К02 – начисляется амортизация по ОС, связанным с освоением новых производств или по ОС в сезонных отраслях промышленности.

Д02К01 – списывается сумма накопленной амортизации при выбытии ОС

В 25 главе налогового кодекса приведены 2 способа начисления амортизации – линейный и нелинейный.

35.           Учет ремонта ОС.

Ремонт является основной из основных форм восстановления основных средств. Кроме ремонта, формой восстановления ОС является их модернизация и реконструкция. Ни один из видов ремонта, в отличии от модернизации или реконструкции, не увеличивает первоначальную стоимости ОС. Поддержание ОС в работоспособном состоянии вызывает необходимость периодического ремонта и технического обслуживания средств труда. По особенностям ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонт. Капитальный ремонт – это замена или исправление наиболее важных частей объекта. Производится разборка ремонтируемых объектов, а ремонт осуществляется с периодичностью свыше одного года. Средний ремонт связан с частичной заменой важных частей или узлов основного средства. Текущий ремонт включает исправления или замену отдельных деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии; производится без разборки объекта. К затратам не текущий ремонт относятся и расходы по техническому обслуживанию (наладка, регулировка, смазка). Все затраты на ремонт включаются в издержки производства, независимо от способа проведения ремонта  и от выбранного варианта учёта затрат на ремонт.

2 способа проведения ремонта:

1) Подрядный (производится сторонними организациями);

2) Хозяйственный (производится своими силами).

В бухгалтерском учёте возможно три варианта отражения затрат на ремонт:

1) Включение фактических затрат в с/с по мере произведения ремонта.

Д20,23,25,26,44,29К60,23,10,70,69

2) Списание затрат на ремонт за счёт созданного резерва. Отчисления в резерв производятся равномерно в периоды, предшествующие ремонту.

Д20,23,25,26,44,29К96 – создание резерва на ремонт ОС

Д96К60,23,10,70,69

Д96К91 - списывается сумма неиспользованного резерва

3) С использованием счёта 97 «Расходы будущих периодов»

Д97К60,23,10,70,69 –

Д20,23,25,26,44,29К97 –

Преимущественно используется в организациях с сезонным характером работы.

При любом варианте учёта затраты на ремонт ОС учитываются в ведомостях затрат каждого цеха. Аналитический учёт затрат ведут по видам ОС и по конкретным объектам и по нарядам-заказам при текущем ремонте. Передача ОС в ремонт оформляется в накладной на внутренние перемещения объектов ОС – форма ОС-2. Приёмка ОС по окончании ремонта производится по акту о приёме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС – форма ОС-3.

36.           Учет аренды ОС.

Аренда может быть краткосрочной, т.е. до одного года и долгосрочной. Порядок сдачи в аренду определяется типовым договором. В краткосрочную или текущую аренду передаются или принимаются отдельные объекты ОС. Передача объекта оформляется актом приёмки-передачи ОС. На арендный период к арендатору переходит только право владения арендованным имуществом, право собственности на него остаётся у арендодателя. Арендодатель делает отметку в инвентарной карточке объекта и перечисляет стоимость этого объекта на субсчёт «Основные средства в аренде». Копия инвентарной карточки передаётся арендатору. Сумма начисленной амортизации относится арендодателем на счёт 91 как прочие расходы. Одновременно, арендодатель отражает причитающуюся ему арендую плату как прочий доход. При поступлении арендной платы авансом используется счёт 98.

Д01(ос в аренде) К01 (соб. ОС) –

Д76К91

Д51,50К76 – поступление арендной платы

Д91К68 –

Д76К98 –

Д51,50К76 – поступила арендная плата авансом

Д98К91 - списывается сумма арендной платы до наступления отчётного периода

Д91К02 - начисленная амортизация по ОС, сданным в аренду

Арендатор принимает арендуемый объект по акту приёмки-передачи на забалансовый учёт. Аналитический учёт арендатора ведётся по копиям инвентарных карточек, полученных от арендодателя. В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет арендную плату. При начислении арендной платы авансом она учитывается как расходы будущих периодов на счёте 97. Арендная плата учитывается в составе издержек производства. Затраты на ремонт ОС могут быть, согласно договору аренды, произведены за счёт арендатора или за счёт арендодателя.

Д001 – приняты на забалансовый арендованные ОС.

Д20,23,25,26,44,29,91К76 –

Д76К51,50 – перечислена сумма арендной платы

Д20,23,25,26,44К60,23,10,70,69 – отражаются затраты на ремонт, которые по договору аренды несёт арендатор

Д76К60,23 –

Если затраты на ремонт несёт арендодатель, то сумма произведённого ремонта относятся на уменьшение арендной платы.

37.           Понятие лизинга. Особенности учета лизингового имущества.

В экономическом понятии лизинг – это кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого в аренду имущества. Передача имущества арендатору производится по месту нахождения арендатора в установленный срок за соответствующую плату. Одновременно арендатору переходит риск случайной гибели или случайной порчи передаваемого имущества. Основной нормативный документ – закон о лизинге от 1999 года.

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определённую плату на определённый и на определенных условиях, обусловленных договором с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Формы лизинга:

1) Внутренний. Лизингодатель, лизингополучатель и поставщик являются резидентами РФ.

2) Международный. Лизингодатель или лизингополучатель являются нерезидентами РФ.

Типы лизинга:

1) Долгосрочный – 3 и более года;

2) Среднесрочный – от полутора до 3х лет;

3) Краткосрочный – менее полутора лет.

Виды лизинга:

1) Финансовый лизинг – это когда лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определённого продавца и передать лизингополучателю это имущество в качестве предмета лизинга за определённую плату, на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и пользование. Срок, на который предмет лизинга передаётся лизингополучателю должен быть соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышать его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока договора лизинга или досрочно при условии выплаты полной суммы предусмотренной договором лизинга. 

2) Возвратный лизинг – это разновидность финансового, при котором продавец, т.е. поставщик предмета лизинга, одновременно выступает и как лизингополучатель

3) Оперативный лизинг. При нём лизингодатель на свой страх и риск закупает имущество и передаёт его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определённую плату на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и пользование. По окончании срока договора и выплаты полной суммы лизингополучателем предмет лизинга возвращается обратно лизингодателю. При этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга.

Субъекты лизинговых сделок:

лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счёт привлечённых или собственных денежных средств приобретает в собственность имущество и представляет его лизингополучателю на определённых условиях.

Лизингополучатель – это физическое или юридическое лицо, которое принимает предмет лизинга за определённую плату во временное владение или пользование.

Продавец – это физическое или  юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи лизингодателем продаёт ему в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя во время всего срока действия лизингово договора.

Лизинговое имущество, приобретённое лизингодателем для передачи в лизинг, учитывается на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Это активный счёт. К нему могут быть открыты субсчета:

При передаче имущества в лизинг у лизингодателя делаются проводки Д08К60; Д19К60.

Д03/1 – имущество, приобретённое для передачи в лизинг

Д03/2 – имущество, переданное в лизинг

Д62К90,91,98 – отражается финансовый результат от сделки

Д90К20 – списываются затраты, связанные с лизинговой деятельностью

Д91К62 – поступление лизинговых платежей у лизингодателя.

Если имущество учитывается на балансе у лизингодателя, в этом случае лизингополучатель учитывает лизинговое имущество на забалансовом счёте Д001.

Д20,23,25,26,44К76 – начислены лизинговые платежи

Д76К51 – перечислены лизинговые платежи.

Д97К76 – начислены авансом лизинговые платежи.

К001 –

Д01К02 – принимается на баланс полностью самартизированное лизинговое имущество

Д08К76 – получено лизинговое имущество по договору лизинга

Д20,23,25,26,44К76(задолженность по лизинговым платежам)

Д76(задолженность по лизинговым платежам)К76

Д76К51 –

Д01К08 – введено в эксплуатацию лизинговое имущество

Земельные участки и объекты природопользования сдаче в лизинг не подлежат.

38.           Понятие и классификация НМА.

Нормативный документ – ПУБ 14/2007 с изменениями и дополнениями 2010 года.

Для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, т.е. объект предназначен для использования в производстве продукции, работ, услуг или для управленческих нужд организации.

2) Организация имеет право на получение экономических выгод. Т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование самого актива и права организации на результаты интеллектуальной деятельности, а так же имеется ограничение доступа иных лиц к экономическим выгодам.

3) Возможность выделения или отделения объекта от других активов.

4) Объект предназначен для использования в течение длительного времени и организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев.

5) Фактическая первоначальная стоимость объекта может быть достоверна определена.

6) Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении этих условий к нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, регулируемые патентным и авторским правом.

К нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства или ноу-хау, товарные знаки, знаки обслуживания.

Изобретения, т.е. устройство, способ, вещество, штаммы микроорганизмов, культуры клеток растений и животных  или то, что было изобретено раньше, но имеет новое использование.

Патент на изобретение выдаётся на 20 лет и удостоверяет приоритет удостоверения, авторство, а так же исключительное право на его использование.

Полезная модель – это художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Признаками патентоспособности являются новизна, оригинальность и промышленная применяемость. Патент выдаётся на 10 лет и может быть продлён на 3 года.

Товарный знак и знак обслуживания – это обозначение, позволяющее различать однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц. Выдаётся на 10 лет и продлевается на столько же.

Наименование места происхождения товара – это название страны, населённого пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно определяются характерными или людскими факторами, или обоими факторами одновременно.

Фирменное наименование – это индивидуальное название юридического лица.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов – это передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал.

Объекты регулируемые авторским правом – это произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и ноу-хау.

Под ноу-хау понимается такая информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценности в силу неизвестности её простым лицам, к ней нет доступа на законном основании и обладатель информации принимает меры к охране и конфиденциальности. В отличии от изобретений, информация, составляющая ноу-хау не подлежит специальной регистрации, а охраняется путём установления запрета на её разглашение для лиц, получивших к ней доступ.

В составе нематериальных активов так же учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия, как имущественного комплекса в целом или его части.

Деловая репутация или гудвилл представляет собой её неотчуждаемое преимущество, не существующее отдельно от предприятия. Каждый фактор, составляющие гудвилл, не может быть оценен отдельно. Деловая репутация может быть оценена только субъективно, как продавцом, так и покупателям. Объектом бухгалтерского учёта гудвилл становится только при совершении сделки купли-продажи предприятия. В бухгалтерском учёте деловая репутация фирмы отражается в сумме разницы между фактической ценой продажи фирмы и совокупной стоимостью активов и пассивов предприятия по последнему по времени бухгалтерскому балансу.

Отрицательная цена фирмы или деловая репутация называется бедвилл и учитывается как скида с цены в составе прочих доходов.

В составе нематериальных активов не учитываются:

1. Расходы, связанные с образованием юридического лица, т.е. организационные расходы. 2. Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов являются права, возникающие из одного патента, свидетельства, договора от отчуждении исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности. В качестве инвентарного объекта так же может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых объектов интеллектуальной собственности.

Нематериальные активы принимаются к учёту по фактической, т.е. первоначальной стоимости. Нематериальные активы, поступившие в организацию за плату, оцениваются в сумме фактических затрат на приобретение сюда входят: сумма уплаченная продавцом нематериального актива; таможенные пошлины и таможенные сборы; вознаграждения, уплачиваемые посредником при приобретении нематериального актива; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НА и другие расходы, связанные непосредственно с приобретением конкретного нематериального актива.

Нематериальные активы, созданные силами самой организации, принимаются к учёту в сумме фактических затрат на их изготовление, к которым относятся: оплаченные работы или услуги сторонних организаций по договорам-подрядам авторского заказа или договора на выполнения НИОКР; расходы на оплату труда работников, занятых непосредственно созданием нематериального актива и отчисления на соц. нужды; расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, других ОС, а так же их амортизация, если они используются непосредственно при создании НА.

Первоначальной стоимостью НА, полученного в счёт вклада в уставный капитал, является его денежная оценка, согласованная между учредителями.

Первоначальная стоимость НА, полученная организацией по договору дарения, определяется, исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к учёту.

Под текущей стоимости НА понимается сумма, которая могла бы быть получена в результате продажи данного объекта.

Текущая рыночная стоимость может быть определена по результатам экспертной оценки.

Первоначальная стоимость НА, приобретённых по договору мены, определяется, исходя из стоимости активов, передаваемых в замен.

Фактическая, т.е. первоначальная стоимость НА, которые не приняты к учёту, не изменяется за исключением случаев переоценки и обесценения НА.

Д08К76 – расходы, связанные с приобретением НА

Д04К08 – принято к учёту НА и введено в эксплуатацию

Д08К10,70,69,60,97,02,76 – отражаются затраты по созданию НА

НА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем подлежат списанию с бухгалтерского учёта.

НА выбывают в случае:

1) Прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной собственности;

2) В случае передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной собственности;

3) При прекращении использования в следствие морального износа;

4) При передаче в уставный капитал другой организации;

Передача НА для организации, у которых передача НА во временное пользование не является основным видом деятельности, проводится через счёт 91.

Амортизация по НА может начисляться следующими способами: 1) Линейный, 2) Способ уменьшаемого остатка; 3) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции или работ.

39.           Учет движения НМА.

Учёт деловой репутации. Положительная деловая репутация оценивается как надбавка к цене, уплаченная покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретёнными активами и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скида с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, с отсутствием репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.д. Отрицательная деловая репутация относится на финансовый результат в полной сумме в качестве прочих доходов. Приобретённая деловая репутация амортизируется в течение 20 лет линейным способом.

Учёт финансовых вложений. Нормативный документ – ПБУ 19/02 с изменениями и дополнениями от 2010 года. Финансовые вложения представляют собой активы организации, предназначенные для увеличения её капитала по средствам участия в распределении прибыли других организаций в форме дивиденда или процента, или для получения других экономических выгод. Другими экономическими выгодами могут быть выгоды, полученные от перепродажи финансовых вложений; выгоды, получаемые от долгосрочных связей и возможность контролировать деятельность других организаций. К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, т.е. корпоративные ценные бумаги.

Вклады в уставные или складочные капиталы других организаций, в т.ч. дочерних и зависимых обществ, - предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретённая на основе уступки права требования (договор цессии) и др.

Не относятся: собственные акции, выкупленные у акционеров; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства, приобретённые не для осуществления обычных видов деятельности.

Для принятия к учёту активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) Наличие соответствующих документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств от этих вложений;

2) Переход организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

3) Способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости.

Единица учёта финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно.

По принятым к учёту государственным ценным бумагам и корпоративным ценным бумагам в аналитическом учёте должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия, номинальная цена, цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; общее количество приобретённых ценных бумаг; дата покупки; дата продажи или иного выбытия и место хранения.

Ценные бумаги могут храниться в кассе организации, а могут храниться у третьих лиц, в частности, в депозитарии банка. При хранении ценных бумаг в кассе организации ведётся книга учёта ценных бумаг, в оформлению которой предъявляются такие же требования, как и к оформлению кассовой книги.

40.           Учет амортизации НМА.

Стоимость НМА с определенным СПИ погашается по средствам начисления амортизации. По НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется. По НМА не коммерческой организации амортизация не начисляется. Организация СПИ определяет самостоятельно исходя из того срока в течении которого организация предполагает получать экономические выгоды. СПИ должен быть определен надежно.  НМА по которым не возможно надежно определить СПИ считаются НМА с неопределенным СПИ. СПИ определяется исходя из права организации на результаты интеллектуальной деятельности. Максимальный СПИ НМА = 20 лет, но не более срока действия организации. СПИ НМА ежегодно проверяется организацией с целью его уточнения. Корректировки возникшие в связи с этим отражаются в учете и отчетности на начало отчетного периода, как изменения в оценочных значениях.

Амортизация по НА может начисляться следующими способами: 1) Линейный, 2) Способ уменьшаемого остатка; 3) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции или работ.

Д20,26,44К05

Д05К04 – списывается амортизация

Д91К05 – начислена амортизация по НМА переданным во временное владение или пользование

Д90К05 – начислена амортизация по НМА переданным во временное владение и пользование в организации, для которой такая передача является основным видом деятельности

41.           Понятие и классификация внеоборотных активов.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а так же приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи. К объектам долгосрочных инвестиций относятся основные средства и нематериальные активы. Долгосрочные инвестиции связаны: 1) с осуществлением нового строительства, реконструкцией, расширением и технологическим перевооружением действующих объектов; 2) с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов ОС; 3) с приобретением земельных участков и объектов природопользования; 4) с приобретением и созданием нематериальных активов.

Инвестиции подразделяются:

I. По способу воспроизводства:

1) На новое строительство;

2) На расширение;

3) На реконструкцию;

4) На техническое перевооружение;

5) На поддержание имущества действующих организаций.

II. По технологической структуре:

1) Затраты на строительно-монтажные работы

2) Затраты на приобретение всех видов оборудования, инструмента, инвентаря и т.д.

3) Затраты на проектно-изыскательские работы

III. По назначению:

1) Строительство объектов производственного назначения

2) Строительство объектов непроизводственного назначения

IV. По отраслям народного хозяйства:

1) Промышленность

2) СХ

3) транспорт

И т.д.

V. По способу производства работ:

1. Подрядный способ

2. Хозяйственный способ

VI. По степени готовности объектов:

1. Законченные объекты, по которым выполнен весь комплекс работ, предусмотренных сметой;

2. Незаконченные объекты, находящиеся  процессе строительства.

Бухгалтерский учёт долгосрочных инвестиций ведётся на активном счёте 08. Начальное дебетовое сальдо показывает величину вложений в объекты внеоборотных активов на начало отчётного периода. Дебетовый оборот показывает затраты, связанные с приобретением и созданием активов. Кредитовый оборот показывает приёмку объектов на учёт. Конечное сальдо показывает величину вложения в объекты внеоборотных активов на конец отчётного периода. К счёту 08 могу быть открыты субсчета по видам долгосрочных инвестиций. Регистром аналитического учёта являются ведомости, в которых аналитические счета открываются по объектам вложений.

42.           Учет вложений во внеоборотные активы.

Вложения во внеоб. активы орг. учитывают с исп-ем счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08  предн. для обобщ. информации о затратах организации в объекты, кот. впоследствии будут приняты к БУ в кач. след. активов:

-Основные средства;

-Земельные участки и объекты природопользования;

-Нематериальне активы;

-Затраты орг-ии по формир. основного стада прод. и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, , которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;08-3 «Строительство объектов основных средств»;08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;08-5 «Приобретение нематериальных активов»;08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

-по затратам, связанным со строит-вом и приобретением ОС

-по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

-по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

По дебету счета 08 собираются затраты организации на приобретение внеоборотных активов, которые затем списываются с кредита счета 08 на соответствующие счета учета.

С-до по счету 08  отраж. величину вложений орг-ии в незав. стр-во, незаконченные операции приобретения ОС, НМА и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

43.           Учет оборудования к установке.

При строительстве подрядным или хозяйственным способом застройщик может самостоятельно приобретать оборудование как требующее, так и не требующее монтажа. При приобретении оборудования ,требующего монтажа с целью его установки, с целью сдачи его в монтаж, оно учитывается на счёте 07. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, междуэтажным перекрытием и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а так же комплекты запасных частей торгового оборудования. Для учёта оборудования, требующего монтажа, предусмотренные следующие документы: акт о приёме, поступлении оборудования формы ОС-14 (к акту прилагается сопроводительная документация. В акте комиссия указывает свои выводы о состоянии оборудования и возможности принятия его к бухгалтерскому учёту). При передаче оборудования в монтаж оформляется акт о приёме-передаче оборудования в монтаж формы ОС-15. При выявлении дефектов оборудования в процессе монтажа, наладки, испытания составляется акт о выявленных дефектах оборудования. Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав ОС оформляется актом форма ОС-1. Оборудование к установке может учитываться только с применением счёта 07, а может – с применением счетов 15 и 16.

Д07К60 – приобретено оборудование, требующее монтажа

Д19К60

Д07К60,23,70,69

Д15К60

Д19К60

Д15К60

Д07К75/1 – в счёт вклада в уставный капитал

Д07К98 – получено безвозмездно

Аналитический учёт по счёту 07 ведётся по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.

44.           Понятие и классификация финансовых вложений.

Нормативный документ – ПБУ 19/02 с изменениями и дополнениями от 2010 года. Финансовые вложения представляют собой активы организации, предназначенные для увеличения её капитала по средствам участия в распределении прибыли других организаций в форме дивиденда или процента, или для получения других экономических выгод. Другими экономическими выгодами могут быть выгоды, полученные от перепродажи финансовых вложений; выгоды, получаемые от долгосрочных связей и возможность контролировать деятельность других организаций. К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, т.е. корпоративные ценные бумаги.

Вклады в уставные или складочные капиталы других организаций, в т.ч. дочерних и зависимых обществ, - предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретённая на основе уступки права требования (договор цессии) и др.

Не относятся: собственные акции, выкупленные у акционеров; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства, приобретённые не для осуществления обычных видов деятельности.

Для принятия к учёту активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) Наличие соответствующих документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств от этих вложений;

2) Переход организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

3) Способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости.

Единица учёта финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно.

По принятым к учёту государственным ценным бумагам и корпоративным ценным бумагам в аналитическом учёте должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия, номинальная цена, цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; общее количество приобретённых ценных бумаг; дата покупки; дата продажи или иного выбытия и место хранения.

Ценные бумаги могут храниться в кассе организации, а могут храниться у третьих лиц, в частности, в депозитарии банка. При хранении ценных бумаг в кассе организации ведётся книга учёта ценных бумаг, в оформлению которой предъявляются такие же требования, как и к оформлению кассовой книги.

45.           Виды и оценка ЦБ.

С точки зрения инвестора имеется несколько оценок приобретённых ЦБ: номинальная; рыночная или курсовая, учётная, балансовая, бухгалтерская.

Номинальная или нарицательная цена – это цена, обозначенная на бланке ценной бумаги.

Рыночная стоимость – это цена, за которую они могут покупаться или продаваться на рынке.

Учётная стоимость – это сумма, по которой ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учёте организации в данный момент времени.

Балансовая стоимость – это величина, в которой ценные отражаются в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерская стоимость акций показывает величину капитала акционерного общества, приходящегося на одну акцию.

Оценка финансовых вложений. К учёту финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретённых за плату, складывается из фактических затрат на их приобретение (сумм, уплачиваемых продавцу и сумм, уплаченных за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных активов; вознаграждение, уплаченное продавцу или посреднику, через которое были приобретены активы). Первоначальная стоимость финансовых вложений, поступивших в счёт вклада в уставный капитал, складывает из денежной оценки, согласованной учредителями.

Первоначальна стоимость финансовых вложений в ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, складывается из:

1) Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту. Под текущей рыночной стоимостью понимается рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг.

ЛИБО

2) Оценивается как сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже ценных бумаг на дату принятия их к учёту. Для ценных бумаг, по которым не рассчитывается их рыночная цена.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, поступивших по договору мены, складывается из стоимости активов, передаваемых организации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесённых в счёт вклада в организацией-товарища по договору простого товарищества признаётся их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре.

Для учёта финансовых вложений предназначен активный счёт 58.

Д58К76 – приобретены ценные бумаги

Д76К51 – оплаченные приобретённые ценные бумаги

Д58К76 – расходы связанные с приобретением ценных бумаг

Д76К51,50 – плаченые информационные и консультационные услуги

Д58К78/1 – поступили ЦБ в счёт вклада в уставный капитал

Д58К98(91) –поступили ЦБ безвозмездно

Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учёту, может изменяться. С этой целью финансовые вложения делятся на 2 группы:

1) Вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Отражаются в отчётности на конец отчётного года путём корректировки их предыдущей оценки. Корректировку можно проводить ежемесячно и ежеквартально. Разница относится на прочие доходы и расходы.

2) Вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Отражаются в учёте и отчётности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения равномерно списывается на финансовые результаты (счёт 91).

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчёт их оценки по дисконтированной стоимости. Записи в бухгалтерском учёте при этом не производятся, но организация должна подтвердить обоснованность такого расчёта.

Выбытие финансовых вложений. Выбытие отражается в БУ на дату единовременного прекращения действия условий принятия к учёту. Выбытие финансовых вложений производится в случае погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в счёт вклада в уставный капитал другой организации, передачи в счёт вклада по договору простого товарищества и т.д. При  выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость их стоимость определяется, исходя из оценки, рассчитанной одним и следующих способов:

1) По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

2) По средней первоначальной стоимости;

3) По методы ФИФО.

Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций), выданные займы, депозитные вклады; дебиторская задолженность, приобретённая по договору цессии, оцениваются по первоначальной стоимости.

При выбытии активов, по которым определяется текущая рыночная стоимость, они оцениваются по последней оценке.

Выбытие финансовых вложений проводится через счёт 91 у непрофессиональных участников рынка ценных бумаг. У профессиональных – через счёт 90.

Обесценение финансовых вложений. Для учёта обесценения финансовых вложений используется счёт 59. Обесценением финансовых вложений признаётся устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывала получить от этих вложений в обычных условиях деятельности (для вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость).

 Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: 1) на отчётную дату и на предыдущую отчётную дату учётная стоимость существенно выше расчётной стоимости; 2) в течение отчётного года расчётная стоимость существенно уменьшалась; 3) на отчётную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчётной стоимости.

Ситуации, в которых происходит обесценение финансовых вложений: 1) появление у организации-эмитента признаков банкротства или у должника по договору займа; 2) на рынке ценных бумаг значительное количество сделок с аналогичными ценными бумагами по цене значительно ниже учётной стоимости; 3) отсутствие или естественное снижение поступлений в виде процентов или дивидендов от финансовых вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация создаёт резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учётной и расчётной стоимостью. Для создания резерва предназначен пассивный счёт 59.

Д91К59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений

Д59К91 – отражается возврат созданного резерва при возникновении устойчивого повышения стоимости ЦБ

46.           Особенности учета финансовых вложений в ЦБ.

Учёт инвестиций в акции. Акция представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую право её владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом.

Для целей бухгалтерского учёта акции оцениваются в сумме фактических затрат на их приобретение.

Д58К76 – приобретены акции; затраты по приобретению ЦБ

Д76К51 – оплачены приобретённые акции

Д76К91 – выручка от продажи акций

Д91К58 – списывается стоимость проданных акций

Д91К76 – отражаются расходы, связанные с продажей ЦБ

Д99К91 – убыток от продажи ЦБ

Учёт финансовых вложений в облигации. Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая право её владельца на получение номинальной стоимости в определённый срок с уплатой фиксированного процента. Облигации подразделяются по сроку использования на краткосрочные и долгосрочные. По источнику выпуска облигации подразделяются на государственные и коммерческие или корпоративные.

В БУ облигации приходуются по фактическим затратам на приобретение, а к моменту погашения их стоимость должна быть доведена до номинальной.

Задача:

Приобретены облигации по цене 1200 руб.

Затраты, связ. с приобр. – 100 руб.

Ном ст-ть – 1000 руб.

20% годовых два раза в год.

Срок обращения – 3 года.

Д58К76 – 1200

Д58К76 – 100

Д76К91 – 20% от 1000 руб.=200руб.:2=100 руб.

Д91К58 – ((1300-1000)/3)/2=50 – списывается превышение фактической стоимости облигаций над номинальной.

Д51К58 – 1000 руб. – отражается погашение облигации по окончании срока обращения.

Учёт финансовых вложений в векселя. Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить до наступления срока определённую сумму денег векселедержателю. Векселя подразделяются на товарные и финансовые, хотя законодательством такое деление не предусмотрено. Если вексель приобретается с целью получения дохода, то он учитывается как ценная бумага на счёте 58 «Финансовые вложения», а если поступил в погашении задолженности, т.е. в порядке расчётов, то учёт ведётся в соответствии с требованиями, предъявляемыми к расчётным операциям на счетах 60 и 62. Выпуск финансовых векселей разрешён организациям, имеющим специальные рецензии. Проценты по векселям начисляются и уплачиваются при погашении векселя. Финансовые векселя в учёте у инвестора отражаются в сумме фактических затрат на приобретение.

Д58К76 – приобретён финансовый вексель

Д76К51 – оплачен финансовый вексель

Д51К58 – погашён финансовый вексель

Д76К91 – начислены проценты по финансовому векселю

Д51К76 – зачислены проценты по финансовому векселю

Продажа финансового векселя, так же и как и продажа других ценных бумаг, проводится через счёт 91.

47.           Особенности учета прочих финансовых вложений.

Учёт финансовых вложений в Уставные капиталы других организаций. Учёт финансовых вложений в Уставные капиталы других организаций аналогичен учёту инвестиций в акции.

Д02,05К01,04 – списывается амортизация передаваемого имущества

Д91К01,04,10,41,58 – списывается балансовая стоимость передаваемого имущества

Д58К91 – отражается стоимость передаваемого имущества в оценке по договорной стоимости

Д91К99 – прибыль

Д99К91 – убыток

Д02,05К01,04 –

Д58К01,04,10,41,58 – списывается балансовая стоимость передаваемого имуещства

Д58К91 - отражается разница между согласованной и балансовой стоимостью передаваемого имущества

Д91К58 - отражается разница между согласованной и балансовой стоимостью передаваемого имущества

Учёт финансовый вложений в займы.

Д58К50,51,52 – выдан займ денежными средствами

Д76К91 – начисление процентов по займу

Д51К76 – перечисление или получение процентов по займу

Д50,51,52К58 – отражается возврат выданного займа

Учёт операций по договору простого товарищества. По договору простого товарищества или договору о совместной деятельности двое или несколько лиц объединяют свои вклады и совместно действуют без образования нового юридического лица для достижения прибыли или достижения иной цели. Основные принципы совместной деятельности определяются гражданским кодексом. Передача организации вклада в совместную деятельность должна быть подтверждена документально получающей стороной. При осуществлении совместной деятельности ведения БУ общего имущества и дел поручается одному из юридических лиц, которое действует на основании доверенности, выданной остальными товарищами. Имущество, внесённое участниками, учитывается на отдельном балансе у товарища, ведущего общие дела. Данные этого баланса не включаются в баланс организации-товарища.

Товарищ, ведущий общие дела,  составляет и представляет участникам, необходимую им для формирования отчётной налоговой и иной документации в порядки и сроки, определённые договором.

Простые участники используют счёт 58 «Финансовые вложения».

Д58К51,50 – переданы денежные средства по договору простого товарищества;

Д58К01 – передаются основные средства без использования 91 счёт;

Д02К01 – списывает амортизация;

Д58К01; Д02К01 – переданы основные средства по договору основного товарищества

Д58К10,41,43 – передано другое имущество по договору простого товарищества

Д58К91; Д91К58 – отражается разница между согласованной и балансовой стоимостью передаваемого имущества

Д76/расчёт по совместной деятельности К70,69 – начислена зарплата работникам,  выполняющим работы по совместной деятельности.

Д76К91 – начислены доходы по совместной деятельности

Д91К76 – начислены убытки в результате совместной деятельности

Д01,04,10,41,50,51К58 – отражается возврат имущества после окончания договора о совместной деятельности

Участник, ведущий общие дела, отражает поступление вкладов по договору простого товарищества на счёте 80, который будет называться «Вклады товарищей».

По окончании договора товарищества имущество, находящееся в общей собственности подлежит разделу и возврату товарищу. По окончании договора товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс.

Д01,04,10,41,50,51К80 – поступило имущество от участников договора

Д20К10 – отпущены материалы на осуществление совместной деятельности

Д20К76/участник 1/участник 2 – начислена з/п работникам, осуществляющим совместную деятельность.

Д20К02/участник 1/участник 2 – начисление амортизации

Д43К20 – выпущена из производства готовая продукция

Д62К90 – отражается задолженность покупателя за готовую продукцию

Д90К43 – списывается с/с произведённой продукции

Д90К68 – начислен НДС

Д90К99; Д99К90 – результат от совместной деятельности

Д51К62 –

Д99К84; Д84К99 – списание нераспределённой прибыли

Д84К75,76/участник 1/участник 2 – распределена прибыль

Д75,76/участник 1/участник 2 К84 – списана прибыль на участников

Д76К51 – перечислена сумма заработной платы с отчислениями

Учёт уступки права требования. Правовое оформление операций, связанных с переходом прав кредитора другому лицу оформляется договором уступки права требования или цессии. Страна, передающая право требования дебиторской задолженности, называется цедентом, а сторона, приобретающая это право – цессионарием. С экономической токи зрения уступка такого права для первоначального кредитора будет реализацией, а для нового – приобретением имущества. Уведомления о переходе прав к новому кредитору, направляются должником. У цедента операции по уступке прав требования отражаются через 91 счёт.

У цедента будут следующие проводки:

Д96К91 – в сумм прав требования

Д91К62 – списывается сумма дебиторской задолженности в сумме первоначального долга

Д51К76 – поступление денег по договору цессии

Д91К99; Д99К91 – прибыль/убыток

У цессионария, приобрётшего право требования, оно учитывается на счёте 58

Д58К76 – на сумму фактических затрат на приобретение

Д76К91 – на сумму дебиторской задолженности

Д51К76 – поступили деньги от должника

Д91К99; Д99К91 – прибыль/убыток

47.           Особенности учета прочих финансовых вложений.

Учёт финансовых вложений в Уставные капиталы других организаций. Учёт финансовых вложений в Уставные капиталы других организаций аналогичен учёту инвестиций в акции.

Д02,05К01,04 – списывается амортизация передаваемого имущества

Д91К01,04,10,41,58 – списывается балансовая стоимость передаваемого имущества

Д58К91 – отражается стоимость передаваемого имущества в оценке по договорной стоимости

Д91К99 – прибыль

Д99К91 – убыток

Д02,05К01,04 –

Д58К01,04,10,41,58 – списывается балансовая стоимость передаваемого имуещства

Д58К91 - отражается разница между согласованной и балансовой стоимостью передаваемого имущества

Д91К58 - отражается разница между согласованной и балансовой стоимостью передаваемого имущества

Учёт финансовый вложений в займы.

Д58К50,51,52 – выдан займ денежными средствами

Д76К91 – начисление процентов по займу

Д51К76 – перечисление или получение процентов по займу

Д50,51,52К58 – отражается возврат выданного займа

Учёт операций по договору простого товарищества. По договору простого товарищества или договору о совместной деятельности двое или несколько лиц объединяют свои вклады и совместно действуют без образования нового юридического лица для достижения прибыли или достижения иной цели. Основные принципы совместной деятельности определяются гражданским кодексом. Передача организации вклада в совместную деятельность должна быть подтверждена документально получающей стороной. При осуществлении совместной деятельности ведения БУ общего имущества и дел поручается одному из юридических лиц, которое действует на основании доверенности, выданной остальными товарищами. Имущество, внесённое участниками, учитывается на отдельном балансе у товарища, ведущего общие дела. Данные этого баланса не включаются в баланс организации-товарища.

Товарищ, ведущий общие дела,  составляет и представляет участникам, необходимую им для формирования отчётной налоговой и иной документации в порядки и сроки, определённые договором.

Простые участники используют счёт 58 «Финансовые вложения».

Д58К51,50 – переданы денежные средства по договору простого товарищества;

Д58К01 – передаются основные средства без использования 91 счёт;

Д02К01 – списывает амортизация;

Д58К01; Д02К01 – переданы основные средства по договору основного товарищества

Д58К10,41,43 – передано другое имущество по договору простого товарищества

Д58К91; Д91К58 – отражается разница между согласованной и балансовой стоимостью передаваемого имущества

Д76/расчёт по совместной деятельности К70,69 – начислена зарплата работникам,  выполняющим работы по совместной деятельности.

Д76К91 – начислены доходы по совместной деятельности

Д91К76 – начислены убытки в результате совместной деятельности

Д01,04,10,41,50,51К58 – отражается возврат имущества после окончания договора о совместной деятельности

Участник, ведущий общие дела, отражает поступление вкладов по договору простого товарищества на счёте 80, который будет называться «Вклады товарищей».

По окончании договора товарищества имущество, находящееся в общей собственности подлежит разделу и возврату товарищу. По окончании договора товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидационный баланс.

Д01,04,10,41,50,51К80 – поступило имущество от участников договора

Д20К10 – отпущены материалы на осуществление совместной деятельности

Д20К76/участник 1/участник 2 – начислена з/п работникам, осуществляющим совместную деятельность.

Д20К02/участник 1/участник 2 – начисление амортизации

Д43К20 – выпущена из производства готовая продукция

Д62К90 – отражается задолженность покупателя за готовую продукцию

Д90К43 – списывается с/с произведённой продукции

Д90К68 – начислен НДС

Д90К99; Д99К90 – результат от совместной деятельности

Д51К62 –

Д99К84; Д84К99 – списание нераспределённой прибыли

Д84К75,76/участник 1/участник 2 – распределена прибыль

Д75,76/участник 1/участник 2 К84 – списана прибыль на участников

Д76К51 – перечислена сумма заработной платы с отчислениями

Учёт уступки права требования. Правовое оформление операций, связанных с переходом прав кредитора другому лицу оформляется договором уступки права требования или цессии. Страна, передающая право требования дебиторской задолженности, называется цедентом, а сторона, приобретающая это право – цессионарием. С экономической токи зрения уступка такого права для первоначального кредитора будет реализацией, а для нового – приобретением имущества. Уведомления о переходе прав к новому кредитору, направляются должником. У цедента операции по уступке прав требования отражаются через 91 счёт.

У цедента будут следующие проводки:

Д96К91 – в сумм прав требования

Д91К62 – списывается сумма дебиторской задолженности в сумме первоначального долга

Д51К76 – поступление денег по договору цессии

Д91К99; Д99К91 – прибыль/убыток

У цессионария, приобрётшего право требования, оно учитывается на счёте 58

Д58К76 – на сумму фактических затрат на приобретение

Д76К91 – на сумму дебиторской задолженности

Д51К76 – поступили деньги от должника

Д91К99; Д99К91 – прибыль/убыток

48.           Особенности учета по счету 20 «Основное производство».

Главной задачей деятельности организации является производство и реализация ПРУ, а конечной целью – получение прибыли, поэтому центральную часть учёта составляет учёт процесса производства и калькулирование себестоимости выпущенной ПРУ и её реализации.

Основные задачи БУ затрат на производство ПРУ:

1) Учёт объёма, ассортимента и качества произведённой ПРУ;

2) Учёт фактических затрат на производство и контроль за использованием сырья, материалов и других ресурсов;

3) Контроль за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию, производству и управлению;

4) Калькулирование с/с продукции;

5) Выявление результатов деятельности структурных подразделений;

6) Выявление резервов снижения с/с продукции.

Организация учёта затрат на производство продукции основано на следующих принципах:

1) Неизменность принятой методологии учёта затрат на производство и принцип учёта затрат на производство и калулирование;

2) Полнота отражения в учёте всех хозяйственных операций;

3) Правильность отнесения расходов и доходов к отчётным периодам;

4) Разграничение в учёте текущих затрат на производство и затрат на капитальное вложение;

5) Регламентация состава с/с продукции.

Для правильной организации учёта на предприятии важное значение имеют технологические и организационные особенности производства. Промышленные предприятия различаются по характеру технологических процессов, периодичности выпуска продукции и организации производства.

По характеру технологических процессов предприятия различаются на:

1) Добывающие;

2) Обрабатывающие.

По принципу деятельности:

1) Последовательные производства;

2) Параллельные производства.

По периодичности выпуска и повторяемости изделий:

1) Индивидуальные производства;

2) Серийные;

3) Массовые.

По организационным особенностям:

1) Организации с цеховой структурой

2) С безцеховой структурой.

Порядок учёта затрат на производство зависят от того, к какому виду производства они относятся. Выделяют основное и вспомогательное производство, а так же обслуживающие производства и хозяйства. Основное производство – это цеха, вырабатывающие ту продукцию, для цели которой и создано предприятие. Вспомогательные цеха вырабатывают продукцию или услуги для нужд основного производства, т.е. их ПРУ потребляются в большинстве своём внутри предприятия. Непромышленные или обслуживающие производства и хозяйства обслуживают личные нужды работников и вырабатывают продукцию непромышленного характера. Учёт затрат каждого вида производств ведётся раздельно на соответствующих счетах. Для организации достоверного учёта затрат необходимо знать особенности производства, взаимосвязь расходов различных производств и порядок включения затрат в себестоимость ПРУ. Состав затрат, относимых на с/с регламентируется государством.

 Затраты формируются по следующим элементам:

1) Материальные затраты;

2) Затраты на оплату труда;

3) Отчисления на социальные нужды;

4) Амортизация основных фондов;

5) Прочие затраты.

Затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми называются затраты, связанные и производством конкретного вида продукции, их можно включить в с/с на основании первичных документов. Косвенные затраты – это затраты, которые относятся к нескольким видам продукции и подлежат распределению между ними опосредованно, т.е. косвенным путём, пропорционально выбранной базе распределения.

Общая схема учета затрат на производство.

Состав и особенности производственных затрат определяют и общую схему учета. Прямые затраты относятся на основании расходных документов сразу в Д20, затраты вспомогательного производства в Д23. Косвенные затраты учитывают в течении месяца на соответствующих собирательно-распределительных счетах, т.е. в Д 25,26, с К23. После этого определяются полные суммы общехозяйственных и общепроизводственных расходов за месяц. По окончании месяца они списываются в Д20 с К23,25 и распределяются по видам произведенной за месяц продукции. Распределение косвенных расходов производится пропорционально принятой для этого базе, которую организация выбирает самостоятельно. В с/х организациях за базу распределения принимается сумма затрат по животноводству и растениеводству, кроме стоимости семян.

Д20К10 – отпущены материалы в производство

Д20К70,69 – начислена з/п и отчисления во внебюджетные фонды

Д20К60 – оказаны услуги основному производству (за электроэнергию, тепло-, газо-, водоснабжение)

Д20К23 – списываются услуги вспомогательного производства

Д20К25 – списывается доля общепроизводственных расходов

Д20К26 – списывается доля общехозяйственных расходов

Д20К97 – списывается доля расходов будущих периодов на ОП

Д20К02 – начислена амортизация на ОС основного производства (конкретный вид продукции)

Д20К71 – списаны расходы по командировке, если относится к ОП

Д20К76 – списаны услуги сторонних организаций

Д20К96 – отражается создание резервов

Д20К28 – брак в производстве, списываются невозмещаемые потери от брака

Д43К20 – отражается выход ГП

Факт С/С ГП= НЗП(н.п.)+факт затраты за период – НЗП(к.п.)

Регистры по учету затрат. Затраты на производство промышленной продукции учитываются отдельно по каждому цеху. Учет ведется в специальных ведомостях по статьям затрат и синтетическим счетам(20,23,25,26). Отдельно учитываются затраты связанные с браком в производстве. При журнально-ордерной форме используются ведомости №12 и №15. Ведомости заполняются на основании первичных и сводных документов. По данным ведомостей составляется свод затрат по предприятию затем данные отражаются в ЖО-10. По данным сводного учета определяется фактическая производственная себестоимость. Калькуляция с/с конкретных видов продукции составляется по данным аналитического учета. Для подготовки этих данных определяются статьи и объекты калькуляции.

Объекты учета затрат на производство и объекты калькулирования с/с продукции. Порядок аналитического учета затрат на производство определяется особенностями технологии производства и организационной структурой предприятия. Обычно аналитический учет затрат на производство ведется по местам возникновения затрат, по конкретным производствам, участкам, цехам. Затраты каждого производства, участка или цеха учитываются по видам вырабатываемой продукции, а внутри их по статьям затрат. Таким образом виды производств, участки, цеха, виды продукции по которым ведется обособленный учет затрат являются объектами учета затрат на производство. Если затраты учитываются по тем видам продукции по которым калькулируется с/с, то объекты учета затрат совпадают с объектами калькуляции. Если затраты учитывают по более укрупненным объектам, чем объекты калькулирования, их приходится распределять по объектам калькулирования специальными методами.

49.           Особенности учета по счету 21 «Полуфабрикаты (собственного производства».

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном производстве или реализованы др. организациям в качестве материалов или комплектующих изделий. Для получения информации о наличии и движении собственных полуфабрикатов организации могут использовать счет 21. По Д счета отражают расходы по изготовлению полуфабрикатов, списываемые со счета 20. С К счета 21 полуфабрикаты списывают в зависимости от направления их использования.

Д21К20 – отражается выход полуфабрикатов собственного производства

Д20(I)К21 – полуфабрикаты переданы в дальнейшую доработку

Д90К21 – отражается продажа ПФ собственного производства (списывается с/с собственных ПФ)

Д94К21 – отражается недостача ПФ

Д21К91 – выявлены излишки ПФ выявленные при инвентаризации

Д40К20; Д21К40 – отражается выход ПФ, при использовании счета 40 («Выпуск продукции»)

Чаще всего  счет 40 используется при применении организацией нормативного метода учета затрат. Аналитический учет по счету 21 ведется по местам хранения ПФ и отдельным наименованиям. В балансе ПФ собственного производства отражаются по статье НЗП.

50.           Особенности учета земельных участков.

Земельные участки, находящиеся в организации можно подразделит на участки, учитываемые на балансе и на земельные участки, учитываемые за балансом. Соответственно, за балансом учитываются земли арендованные и земли в пользовании. Первичный учёт земель ведётся в акте на оприходование земельных угодий №111-АПК.

1) Сельскохозяйственные угодия

2) Земли, находящиеся в стадии мелиоративного строительства;

3) Земли, находящие в стадии восстановления плодородия;

4) Лесные площади;

5) Древесно-кустарниковые насаждения;

6) Полезащитные полосы;

7) Земли, находящиеся под водой;

8) Земли, занятые общественными  , улицами и площадями

9) Под общественными постройками

10) Прочие земли

По севооборотам, сенокосо- и пастбещеоборотам; полям; участкам; садам; виноградникам и ягодникам; плодовым питомникам; плантациям и т.д.

Земельные участки могут быть приняты в состав ОС  в результате их покупки, безвозмездного поступления, вклада в уставный капитал физическими лицами земельной доли и т.д. Оценка земель производится при покупке по фактическим расходам на приобретение; при безвозмездной передаче – по рыночной стоимости на дату принятия к учёту; при обмене на другое имущество – по балансовой стоимости обмениваемого имущества; при взносе учредителями в счёт вклада в уставный капитал - по договорённости сторон. В случае невозможности проведения оценки одним из перечисленных способов, производится оценка по нормативной цене земли. Земельные участки, находящиеся в собственности организации, учитываются на счёте 01 обособленно. При продаже земельных угодий производятся такие же бухгалтерские записи,  как и при продаже других основных средств. Приобретение и прочее принятие к учёту земельных участков проводится через счёт 08.

Д62К91 – выставлен счёт покупателю земельного участка

Д91К01 – списывается балансовая стоимость  земельного участка

51.           Особенности  учета затрат на формирование основного стада.

Сельскохозяйственные организации формируют основное стадо продуктивного и рабочего скота путём перевода молодняка животных, выращенных  в своём хозяйстве и покупки взрослого продуктивного и рабочего скота. Молодняк животных рождения прошлых лет, переводимый в основное стадо, списывают по балансовой стоимости на начало года плюс плановая стоимость прироста на начало года до момента перевода животных. В конце года плановая с/с доводится до фактической. При переводе в основное стадо молодняка животных, по которому с/с живой массы не исчисляется, затраты на выращивание определяют, исходя из балансовой стоимости на начало года и затрат на выращивание в текущем году.

Д08К11 ,К01Д08 – перевод молодняка в основное стадо

Д08К60, Д01К08 – приобретены животные со стороны

52.           Особенности учета многолетних насаждений.

В состав многолетних насаждений входят сады, виноградники, ягодники, плодовые питомники, плантации, полезащитные полосы. Аналитический учёт многолетних насаждений ведут по объектам учёта и статьям затрат. Объектами учёта являются молодые насаждения по видам и годам их закладки. Учёт ведётся по статьям затрат, применяемым в растениеводстве. В конце года многолетние насаждения в сумме затрат на их закладку приходуют в составе молодых многолетних насаждений на основании акта приёма многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма №103 АПК). При получении урожая от молодых многолетних насаждений до наступления эксплуатационного возраста стоимость продукции списывают на уменьшение затрат по выращиванию насаждений. Затраты учитываются на счёте 08.

Д08К10,70,69,71,60,23 – отражаются затраты по закладке многолетних насаждений

Д43К08 – готовая продукция, полученная от молодых многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста

Д01К08 – многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста переводятся в состав основных средств

53.           Учет лизингового имущества, находящегося на балансе лизингодателя.

Лизинговое имущество, приобретённое лизингодателем для передачи в лизинг, учитывается на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Это активный счёт. К нему могут быть открыты субсчета:

При передаче имущества в лизинг у лизингодателя делаются проводки Д08К60; Д19К60.

Д03/1 – имущество, приобретённое для передачи в лизинг

Д03/2 – имущество, переданное в лизинг

Д62К90,91,98 – отражается финансовый результат от сделки

Д90К20 – списываются затраты, связанные с лизинговой деятельностью

Д91К62 – поступление лизинговых платежей у лизингодателя.

54.           Учет лизингового имущества, находящегося на балансе лизингополучателя.

Если имущество учитывается на балансе у лизингодателя, в этом случае лизингополучатель учитывает лизинговое имущество на забалансовом счёте Д001.

Д20,23,25,26,44К76 – начислены лизинговые платежи

Д76К51 – перечислены лизинговые платежи.

Д97К76 – начислены авансом лизинговые платежи.

К001 –

Д01К02 – принимается на баланс полностью самартизированное лизинговое имущество

Д08К76 – получено лизинговое имущество по договору лизинга

Д20,23,25,26,44К76(задолженность по лизинговым платежам)

Д76(задолженность по лизинговым платежам)К76

Д76К51 –

Д01К08 – введено в эксплуатацию лизинговое имущество