20.           Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

На счёте 73/1 отражаются расчёты с работниками организации по предоставленным им займам на приобретение или постройку жилья, на приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков и т.д. При выдаче займа заключается письменный договор, в котором определяется сумма займа, срок, порядок погашения.

На счёте 73/2 учитываются расчёты по возмещению материально ущерба, причинённого работниками организации в результате недостачи и хищений денежных средств и ТМЦ и т.д. Работника можно привлечь к ограниченной материальной ответственности, т.е. удержать у него из з/п сумму, не превышающую его средний заработок.

Привлечь к полной материальной ответственности можно:

1) Если с работником был договор о полной материальной ответственности;

2) В случае утраты ценностей, ранее полученных под отчёт;

3) В случае умышленного причинения ущерба;

4) В случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического отравления.

Проводки:

73/1/50 – выдан займ работнику организации

73/1/91 – начислены проценты по займу

50/73/1 –

70/73/1 – удержание из з/п в счёт возмещения долга

73/2/94 –

73/2/98 – отражается разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества

50/73/2 –

91/73/2 – списание недостачи в следствие несостоятельности должника

21.           Учет расчетов по кредитам и займам.

В зависимости от объекта кредитования, состава участников, величины процентов различают банковский и коммерческий кредит. Банковские выдаются банками и другими кредитно-финансовыми организациями в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платёжного средства. По срокам различают краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (свыше 1 года) кредиты и займы. Взаимоотношения между банком и клиентом определяются кредитным договором или соглашением. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по кредитному договору могут быть предоставлены организациям только в безналичной форме. Предоставление кредитов и займов осуществляется банками и другими организациями на основании принципов срочности, платности, возвратности, материальной обеспеченности, целевого использования. Кредитный договор может быть заключён только в письменной форме.

Формы кредитования:

1. Банк перечисляет на расчётный счёт организации сумму кредита

2. Банк открывает для организации специальный ссудный счёт, на который поступает выручка и с которого оплачиваются поступившие расчётные документы за товары и услуги.

При нехватке средств, для расчётов банк кредитует их в пределах установленной договором суммы.

3. Банк открывает организации специальный текущий счёт под залог ТМЦ или ценных бумаг. Кредит погашается по первому требованию банка за счёт средств, поступавших на счёт организации или за счёт реализации залога.

4. Банк предоставляет учётный кредит векселедержателю путём покупки, т.е. учёта векселя до наступления срока платежа.

5. Банк приобретает у организации право на взыскание дебиторской задолженности покупателей за определённое вознаграждение. (Факторинг)

Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде продаже товаров с рассрочкой платежа. Цель такого кредита – ускорение процесса продажи. Расчёты по коммерческому кредиту учитываются на счетах 60 и 62. Одна организация может выдать другой займ на условиях срочности, платности и возвратности.

Другая форма привлечения денежных средств – выпуск в обращение займа в виде ценных бумаг. 

Нормативным документом, регламентирующим учёт кредитов и займов является ПБУ 15/08.

51/66 – получен краткосрочный кредит

51/67 – получен долгосрочный кредит

52/66,67 – получен кредит в иностранной валюте

08/76,67 – начисление процентов на инвестиционный объект до принятия объекта к учёту

Д66К51 – возврат краткосрочного кредита

Д67К51 – возврат долгосрочного кредита

Д60К66 – выдача кредитов для расчетов с поставщиками

Д91К66,67,76 – начисление процентов по кредиту

Д66,67,76К51 –уплата начисленных % по кредиту

Д51К66,67 – получение займа на РС

Д50К66,67 – -/- в кассу

Д52К66,67 – -/- на ВС

Д66,67К50,51,52 – возврат займа у организации заемщика

Д91К66,67,76 – начислены % по займу, у организации заемщика

Д66,67,76К50,51,52 – уплата % по займу у организации заемщика

Д58К50,51 – выдача займа у организации займодавца

Д50,51К58 – возврат ранее выданного займа

Д50,51К91 – начисление, уплата %

22.           Учет внутрихозяйственных расчетов.

Внутрихозяйственные расчёты – это все виды расчётов между организацией и её филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными структурными подразделениями, выделенными на отдельные балансы. К счёту 79 могут быть открыты 3 субсчёта: /1 – расчёты по имуществу; /2 – расчёты по текущим операциям; /3 – расчёты по договору доверительного управления. Регистра синтетического учёта – журнал-ордер №9. Аналитический учёт ведется по каждому филиалу, представительству или другому обособленному структурному подразделению, выделенному на отдельный баланс, а так же по каждому договору доверительного управления.

Проводки:

79/01,10,41,11,58,04 – головная организация передала своему подразделению средства на отдельный баланс.

02,05/79 - отражается амортизация переданного имущества у головной организации

01,10,41,50,51,11,/79 – принятие имущества

79/51 – перечисление денег филиалам головной организации

По договору доверительного управления, учредителю правления передаёт доверительному управляющему на определенный срок имущество, а доверительный управляющий обязуется осуществлять управление имуществом в интересах учредителя управления или стороннего выгодоприобретателя.

ПБУ 15/2008 с изменениями от ноября 2010 года

Учредителем доверительного управления является юридическое или физическое лицо, являющееся собственником имущества и передающее его в доверительное управление. Доверительным управляющим может быть ИП или коммерческая организация за исключением унитарного предприятия, принимающее имущество в доверительное управление. Выгодоприобретатель – это физическое или юридическое лицо, получающее доходы от имущества, переданного в доверительное управление. Объектами доверительного управления могут быть предприятия, отдельные объекты недвижимого имущества, ценные бумаги, исключительные права и т.д. Передача имущества в доверительное управление не приводит к переходу права собственности на него доверительному управляющему. Имущество, переданное в доверительное управление, учитывается обособленно. У доверительного управляющего такое имущество отражается на отдельном балансе и по нему ведётся отдельный учёт.

23.           Учет расчетов с учредителями.

На этом счёте обобщается информация о всех видах расчётов с учредителями или участниками организации по вкладам в уставный капитал и по выплате доходов. Счёт по отношению к балансу активно - пассивный; имеет 2 субсчёта. Аналитический учёт ведётся по каждому учредителю с указанием названия юридического лица или Ф.И.О. юридического лица. Регистром учёта является журнал-ордер №4

Д75/1К80 – образование уставного капитала

Д51К75/1 – поступило на расчётный счёт от учредителей

Д50К75/1 – поступили наличные от учредителей

Д52К83 – положительная курсовая разница по взносу в уставный капитал в иностранной валюте

Д08К75 – внесены учредителем основные средства

Д10К75/1 – внесены в счёт вклада в уставный капитал материалы

Д08К75/1 – вносятся нематериальные активы

Д58К75/1 – вносятся в УК ценные бумаги

Д07К75/1 – внесено в счёт вклада в УК оборудование, требующее монтажа

Д84К75/2 – начисление дивидендов учредителями, не являющимися работниками организации

Д84К70 – начислены дивиденды работнику организации

Д75/2К51,51 – покупка акций одного из учредителей

24.           Понятие и классификация производственных запасов.

ПБУ 5/01 (в ред. от 25.10.10) – документ, которым регламентируется учёт материально-производственных запасов.

Под МПЗ понимаются активы:

1) Используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи;

2) Предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары для перепродажи;

3) Используемые для управленческих нужд организации.

Задачи по учёту МПЗ:

1) Формирование фактической себестоимости запасов;

2) Правильное и своевременное документальное оформление информацией по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

3) Контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

4) Контроль за соблюдение установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, работ, услуг;

5) Своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи;

6) Проведение анализа эффективности использования запасов.

Требования к БУ МПЗ:

1) Сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;

2) Учёт количества и оценка запасов;

3) Оперативность, т.е. своевременность учёта запасов;

4) Достоверность;

5) Соответствие синтетического учёта данным аналитического учёта на начало каждого месяца;

6) Соответствие данных складского учёта и оперативного учёта движения запасов данным бухгалтерского учёта.

Учёт материалов.

Материалы – это различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном цикле. Они потребляются целиком в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Для правильной организации учёта материалов важную роль играет научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единиц учёта.

Классификация материалов.

В зависимости от роли, которые играю материалы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

1) Сырьё и основные материалы – это предметы труда, из которых изготавливается продукт и которые образуют материальную основу продукта.

2) Вспомогательные материалы. Используются для воздействия на сырьё и основные материалы для придания продукту определённых потребительских свойств или для ухода за средствами труда и обеспечения процесса производства.

3) Покупные полуфабрикаты – это сырьё и материалы, прошедшие определённые стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией.

4) Отходы (возвратные) – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию полностью или частично утратившие потребительские  свойства исходных материалов. Безвозвратные отходы – пыль, газ, пар и т.п.

5) Топливо. Выделилось из группы основных материалов. Подразделяется на ГСМ, топливо на технологические цели и топливо для отопления, обогрева и т.д.

6) Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки,  транспортировки, хранения различных материалов и продукции.

7) Запчасти. Используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

8) Инвентарь и хозяйственные принадлежности. К ним относятся: оборудование, инструменты и другие средства труда в пределах действующего лимита времени, а так же спец. инструменты и приспособления, спец. одежда и спец. обувь и т.п.

В сельскохозяйственных организациях потребляются разные предметы труда, которые подразделяются на следующие группы:

1) Корма собственного производства и покупные, включая концентрированные, грубые, сочные, а так же минеральные добавки;

2) Семена и посадочный материал. Собственные и покупные.

3) ГСМ

4) Запчасти и ремонтно-техническе материалы, предназначенные для ремонта техники, оборудования и сооружений

5) Сырьё для промышленных и перерабатывающих производств (Молоко, овощи для приготовления консервов, плоды)

6) Твёрдое топливо, используемое для отопления помещений (уголь, дрова, торф)

7) Тара и тарные материалы

8) Удобрения. Органические и материальные.

9) Строительные материалы.

Классификация необходима для правильного построения синтетического и аналитического учёта. В качестве единицы БУ материала выбирается номенклатурный номер, партия или однородная группа материалов. Единица БУ выбирается организацией самостоятельно. Материалы внутри каждой из групп подразделяют на виды, сорта, марки, типы, размеры. Каждому наименованию присваивают кратное числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают в специальный реестр, который называется номенклатура-ценник. В номенклатуре-ценнике указывают также твёрдую учётную цену и единицу измерения материалов. Кодирование осуществляют по линейной порядково-серийной системе, используя семи или восьмизначные коды. Первые два знака – счёт; третий – субсчёт; один или два следующих – группа материалов; остальные – различные признаки.

25.           Виды оценки материалов.

Существуют различные виды оценки. Материальные ценность отражают на синтетических счетах по фактической стоимости их приобретения и заготовления или по учётным ценам. В балансе материалы отражаются только по фактической себестоимости. Материалы, поступившие за плату, оцениваются в сумме фактических затрат на приобретение. Материалы, поступившие в счёт вклада в уставный капитал, оцениваются по договорной стоимости. Материалы, поступившие безвозмездно, оцениваются по реальной рыночной стоимости аналогичных материалов.

Материалы, изготовленные организацией самостоятельно, оцениваются по затратам на их изготовление.

Материалы, поступившие по договор мены, оцениваются по стоимости обмениваемого имущества.

Оценка материалов, отпускаемых в производство:

1. Оценка материалов по себестоимости каждой единицы. Применяется для оценки драгоценных металлов или редких дорогостоящих металлов.

2. Оценка по средней себестоимости.

3. Метод ФИФО (первый пришёл - первый ушёл).

Метод ФИФО: 10*10+10*20+10*15+5*30=600

Остаток = 5 ед. по 30 рублей = 150 рублей

Метод Средней себестоимости:

ср. с/с = 750/40=18,75

пр-во: 35*18,75=656

Остаток: 5*18,75=94

При оценке материалов по учётной цене ведут обособленно учёт отклонений их фактической себестоимости от учётной цены.

Процент отклонения =

= (Сальдо нач. ОТК + Ост на нач./ Ост. м. +М за мес. по уч. цене) * 100%

Можно оценить израсходованные за месяц материалы расчётным путём.

Р = Он + П - Ок

Р – стоимость израсходованных материалов

Он – Стоимость начального остатка материалов

П – Поступившее количество за месяц

Ок – Стоимость конечного остатка материалов

Метод оценки МПЗ отражается в учётной политике и в течение отчётного периода не изменяется.

Оценка ТМЦ в международном учёте:

1. Метод ФИФО.

2. Средневзвешенное значение стоимости.

3. Метод НИФО (следующая партия на приход, первая – в расход)

4. Последняя покупная цена

5. Метод ХИФО (прошедшее по наивысшей стоимости уходи первым)

6. Метод ЛОФО ( прошедший по низшей стоимости уходит первым )

7. Метод КИФО. Материалы учитываются по стоимости внутриконцерновых поставок.

8. Метод постоянной стоимости.

26.           Особенности складского учета материалов.

Аналитический учёт. Варианты сортового учёта МПЗ зависят от компьютеризации организации, объёма обрабатываемой информации и так далее.

Варианты:

1. Дублирующий (параллельный). В бухгалтерии и на кладе ведётся картотека. В открываемых карточках, в соответствие с первичными документами, отражается приход и расход МПЗ. На складе учёт ведётся только в количественном выражении, в бухгалтерии – в количественном и стоимостном. В конце месяца по каждому складу составляется оборотная ведомость.

2. Карточно-документальный (метод составления оборотных ведомостей). На складе учёт ведётся на карточках. В бухгалтерии по каждому складу и в разрезе субсчетов составляют сортовые оборотные ведомости в количественном и сортовом выражении. Данные затем заносятся в сводные оборотные ведомости в стоимостном выражении.

3. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый метод). Особенности:

 - на складах ведётся количественный учёт на карточках. Карточки становятся бланками строгой отчётности, т.е. открываются работниками бухгалтерии на каждый номенклатурный номер МПЗ и выдаются МОЛ по расписку.

 - ежедневно или раз в неделю работники бухгалтерии контролируют правильность записи в карточках.

 - все документы сдаются в бухгалтерию, где составляются накопительные ведомости отдельно по приходу и расходу по каждому складу по группам МПЗ. (Только в денежном выражении)

 - по каждому сладу составляется книга остатков, данные в неё заносятся из карточек складского учёта на начало нового месяца. Её данные должны совпадать с накопительными ведомостями

4. Безкарточный метод сортового учёта. Возможен при автоматизации сортового учёта на складе.

27.           Учет движения материалов.

Первичный учёт материально-производственных запасов.

При поступлении МПЗ поступают документы внешнего оформления: счета-фактуры, платёжные требования, транспортные накладные.

МОЛ на складе составляют следующие документы: приходный ордер (ПО); акт о приёмке материалов (коммерческий акт) (составляется при повреждении тары, недостачи или порчи); накладная на внутренние перемещения материалов (при возвращении материалов на склад.

Отпускаются МПЗ по следующим документа: лимитно-заборная карта; разовые требования формы М-11 на периодические отпуски или сверх лимита или на замену; накладная на отпуск материалов на сторону. Кладовщик ведёт отчёт о движении материальных ценностей на складе и делает записи в книгах или карточках учёта материалов в зависимости от выбранного варианта аналитического учёта.

Аналитический учёт. Варианты сортового учёта МПЗ зависят от компьютеризации организации, объёма обрабатываемой информации и так далее.

Варианты:

1. Дублирующий (параллельный). В бухгалтерии и на кладе ведётся картотека. В открываемых карточках, в соответствие с первичными документами, отражается приход и расход МПЗ. На складе учёт ведётся только в количественном выражении, в бухгалтерии – в количественном и стоимостном. В конце месяца по каждому складу составляется оборотная ведомость.

2. Карточно-документальный (метод составления оборотных ведомостей). На складе учёт ведётся на карточках. В бухгалтерии по каждому складу и в разрезе субсчетов составляют сортовые оборотные ведомости в количественном и сортовом выражении. Данные затем заносятся в сводные оборотные ведомости в стоимостном выражении.

3. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый метод). Особенности:

 - на складах ведётся количественный учёт на карточках. Карточки становятся бланками строгой отчётности, т.е. открываются работниками бухгалтерии на каждый номенклатурный номер МПЗ и выдаются МОЛ по расписку.

 - ежедневно или раз в неделю работники бухгалтерии контролируют правильность записи в карточках.

 - все документы сдаются в бухгалтерию, где составляются накопительные ведомости отдельно по приходу и расходу по каждому складу по группам МПЗ. (Только в денежном выражении)

 - по каждому сладу составляется книга остатков, данные в неё заносятся из карточек складского учёта на начало нового месяца. Её данные должны совпадать с накопительными ведомостями

4. Безкарточный метод сортового учёта. Возможен при автоматизации сортового учёта на складе.

Д10К60 – поступили материалы

Д19К60 – НДС за поступившие материалы

Д10К75/2 -  поступили материалы в счет вклада в УК

Д10К23 – изготовлены материалы силами самой организации

Д10К91 – поступили материалы от  ликвидации ОС

Д10К98 – поступили материалы безвозмездно

Д10К91 – излишек материалов выявленный при инвентаризации

Д10К20 – возврат материалов на склад

Д10К28 – брак продукции по цене возможной реализации

Д10К20(1) – поступили корма или семена собственного производства

Д10К20(2) – оприходован навоз

Д10(тзр)К60 – расходы на приобретение материалов

Д19К60 –

Д10(тзр)К23 – материалы доставлены собственными силами. Д10(тзр)К70,69,76

Д20К10 – отпущены материалы в основное производство

Д23К10 - -/- во вспомогательное производство

Д25К10 - -/- на общепроизводственные нужды

Д26К10 - -/- на общехозяйственные нужды

Д28К10 - -/- на исправление брака

Д44К10 - -/- на операции связанные со сбытом

Д97К10 - -/-на освоение новых производств

Д91К10 -  проданы материалы (списывается себестоимость выбывающих материалов)

Д94К10 – выявлена недостача материалов при инвентаризации

Д91К10 – отражается недостача материалов в результате ЧС

Д58К10 – отражается передача материалов в счет вклада в УК другой организации

Д62К91 – выставлен счет покупателю за проданные материалы

Д91К10 – списывается себестоимость проданных материалов

Д91К68 – начислен НДС по проданным материалам

Д91К99 – прибыль от продажи материалов

Д99К91 – убыток от продажи материалов

Д58К10 – списывается себестоимость переданных материалов в счет вклада в УК

Д58К91; Д91К58 – отражается разница между договорной и балансовой стоимостью передаваемых материалов

Д91К99; Д99К91 – отражается финансовый результат от передачи материалов в счет вклада в УК другой организации

Д91К10 – списывается балансовая стоимость передаваемых безвозмездно материалов

Д91К68 – начислен НДС по безвозмездно переданным материалам

Д99К91 – убыток от безвозмездной передачи материалов

Д94К10 – недостача материалов

Д73К94 – недостача материалов поставлена на счет виновному лицу

Д73/2К98 – отражается разница между балансовой и рыночной стоимостью передаваемого имущества

Д70К73/2; Д50К73/2 – возмещение ущерба виновным лицом

Д91К10; Д50К91 – проданы материалы работнику организации (оплата наличными деньгами)

Д70К91; Д91К10 -  проданы материалы работнику организации (удержания из з/п)

28.           Учет материалов с использованием счетов 15 и 16.

Счет 15 предназначен для учета, заготовления материальных ценностей, относящимся к средствам в обороте. В Д счета 15 относят покупную стоимость ТМЦ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика и др. расходы по приобретению ТМЦ. Д15К60,23,70,69,76

ТМЦ фактически поступившие в организацию списываются по учетным ценам с К счета 15. Д10К15

Разница между Д и К оборотами счета 15 списывается на счет 16. Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути. Материалы отпущенные в производство оценивают по учетным ценам. В конце месяца списываются отклонения в стоимости материалов рассчитанные по среднему проценту отклонений пропорционально стоимости отпущенных материалов.

Д15К16 – (учетная цена выше); Д16К15 – (фактическая себестоимость выше) – списываются отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены

Д20,23,25,26К10 -  списываются материалы в производство по учетной цене

Д20,23,25,26К16 – (красное сторно) – учет цены выше

При журнально-ордерной форме учета задолженность перед поставщиками за поступившие материалы отражают в ЖО-6

Д10К71 – если материалы закуплены за наличный расчет (через подотчетное лицо) +Д19К71 – у организации оптовой торговли и если есть счет фактура

Д10К76 – приобретены материалы у стороннего физического лица

Учет расчетов со сторонними физическими лицами, с учредителями по недостаче материалов отражается в ЖО-8. Составляются ведомости расчета отклонений фактической себестоимости материалов от покупной или учетной цены.

Д20/1К10 – отпущены семена на посев, минеральные или органические удобрения, списано топливо на работу узкоспециализированных с/х машин, списаны ядохимикаты и БАД препараты.

Д20/2К10 – отпущены корма, препараты на прививки, т.е. все что связано с содержание животных.

Д20/1К10 – списывается навоз на затраты растениеводства.

29.           Расчет отклонений в стоимости материалов.

Разница между Д и К оборотами счета 15 списывается на счет 16. Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути. Материалы отпущенные в производство оценивают по учетным ценам. В конце месяца списываются отклонения в стоимости материалов рассчитанные по среднему проценту отклонений пропорционально стоимости отпущенных материалов.

Д15К16 – (учетная цена выше); Д16К15 – (фактическая себестоимость выше) – списываются отклонения фактической себестоимости материалов от учетной цены

Д20,23,25,26К10 -  списываются материалы в производство по учетной цене

Д20,23,25,26К16 – (красное сторно) – учет цены выше

При журнально-ордерной форме учета задолженность перед поставщиками за поступившие материалы отражают в ЖО-6

Д10К71 – если материалы закуплены за наличный расчет (через подотчетное лицо) +Д19К71 – у организации оптовой торговли и если есть счет фактура

Д10К76 – приобретены материалы у стороннего физического лица

Учет расчетов со сторонними физическими лицами, с учредителями по недостаче материалов отражается в ЖО-8. Составляются ведомости расчета отклонений фактической себестоимости материалов от покупной или учетной цены.

Д20/1К10 – отпущены семена на посев, минеральные или органические удобрения, списано топливо на работу узкоспециализированных с/х машин, списаны ядохимикаты и БАД препараты.

Д20/2К10 – отпущены корма, препараты на прививки, т.е. все что связано с содержание животных.

Д20/1К10 – списывается навоз на затраты растениеводства.

30.           Особенности учета товаров.

Товары могут быть только в товарных организациях. Для правильности  ведения БУ в организациях торговли необходимо организовать систему внутреннего контроля. В нее входят:

•              Заключение договоров с МОЛ;

•              Разделение обязанностей МОЛ;

•              Выдача разрешений на отпуск материальных ценностей и перечисление денежных средств;

•              Использование документов стандартных форм и обязательная их регистрация с присвоением номеров.

Акт о приемке товаров, акт об установлении расхождений по количеству и количеству по приемке ТМЦ, акт о завесе тары, упаковочный ярлык, спецификация, товарный ярлык; товарная накладная (ТОРГ -12); акт о порче (ломе) ТМЦ, акт о списании товаров, акт о подборке, подсортировке, перетаривании товаров, товарный журнал, товарный отчет, отчет о таре, товарно-транспортная накладная, товарный чек, кассовый чек.

Синтетический учет товаров ведется с использованием счетов 41,42,44,45, в розничной торговле 42. При приобретении товаров учитываются расходы связанные с их поступлением. Расходы связанные с приобретением товаров могут учитываться непосредственно на счете 41, а могут на счете 44. Учет приобретения товаров может также вестись с применением счетов 15 и 16, вариант учета должен быть закреплен в учетной политике. Аналитический учет ведется по группам и видам товаров.

Д41К60 – поступили товары от поставщика

Д19К60 – НДС для организации находящейся  на общем режиме налогообложения

Д41К76 – поступили товары. приобретенные у физического лица

Д41К71 – приобретены материалы, через подотчетное лицо

Д41К75/1 – поступили товары в счет вклада в УК

Д41К98 – безвозмездное поступление

Д41К91 – выявлены излишки при проведении инвентаризации

Д41К42 – отражается наличие торговой наценки

В торговых снабженческих и сбытовых организациях по К счета 90/1отражается продажная стоимость реализованных товаров, а по Д счета 90/2 учетная стоимость товаров с одновременным сторнированием наценки относящейся к реализованным товарам.

Движение товара в оптовых организациях:

Д62К91 – выставлен счет покупателю

Д90К41 – списывается себестоимость проданных товаров

Д90К68 – начислен НДС для организации находящейся на общем режиме налогообложения

Д90К44 – списываются издержки обращения (транспортные расходы)

Д90К99 – прибыль от продажи

Д99К90 – убыток от продажи

У организации которая занимается продажей товаров транзитом стоимость товаров отражается на счете 41(т.к. товары на склад не завозят)

Д90/2К60 – отражается стоимость товаров поставщика

Д62К90/1 – отражается продажная стоимость товара (т.е. для покупателя)

Д60К62 – отражается разница между покупной и продажной ценой

Особенности учёта товаров в розничной торговле.

41/60

19/60

41/42 - отражается торговая наценка

50/90 – отражается выручка за проданные товары

62/90 – отражается выручка за проданные товары в розничной торговле

90/41 – списывается с/с проданных товаров

90/42 – сторнируется торговая наценка

Производится расчёт реализованной торговой наценки.

31.           Учет животных на выращивании и откорме.

Молодняк Ж. и Ж. на выращивании и откорме по своей экономической характеристике относятся к предметам труда и входят в состав оборотных средств. в процессе содержания Ж. предприятие расходует средства и получает продукцию в виде прироста живой массы. Особенностью выращивания молодняка является переход его при достижении определенного возраста из состава средств труда в состав предметов труда. При выбраковке из основного стада Ж. переходят из категории средств труда в состав предметов труда. Основной задачей учета Ж. является: обеспечение контроля за сохранностью поголовья скота и его движение особенно за поступлением приплода в своем хозяйстве и реализацией откормленного поголовья.

БУ должен объективно отражать оценку Ж.

Приобретаемое поголовье оценивают по фактическим затратим на приобретение. Выбывшее из основного стада поголовье оценивается по балансовой стоимости. Ж. поступившие в счет вклада в УК оцениваются по договорной стоимости. Поступившие безвозмездно по рыночной стоимости. Приплод полученный в своем хозяйстве в течении года оценивается по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. При выбытии из данной возрастной группы молодняк оценивают по стоимости на начало года или при рождении и стоимости рассчитывают исходя из стоимости прироста живой массы. В процессе содержания стоимость Ж. увеличивается исходя из затрат на их содержание. Основной первичный документ по которому приходуют приплод Ж. – это акт на оприходование приплода, составляется в 2-х экземплярах. Перевод Ж. в другие возрастные группы оформляется актом на перевод Ж. из группы в группу. При продаже или при отправке на заготовительные пункты составляется ТТН на отправку Ж. в 4 экземплярах и ветеринарное свидетельство. При падеже, резке, забое составляется акт на выбытие скота и птицы. При  вынужденной прирезке составляется акт о вынужденной прирезке. Чтобы определить прирост живой массы и оценить его необходимо периодическое взвешивание результаты взвешивания отражаются в ведомости взвешивания Ж. Ежемесячно взвешивают КРС и свиней. Мелкие Ж. взвешиваются выборочно, 5% от характерных Ж. Расчет прироста живой массы определяется в специальных документах. Все изменения в стаде зафиксированы в первичных документах отражаются в книге учета движения Ж. и птицы. На основании этих записей на ферме ежемесячно составляют отчет о движении скота и птицы в 2 экземплярах. Синт учет ведется на А счете 11. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1.             Молодняк Ж

2.             Ж. на откорме

3.             Птица (как взрослая так и молодая)

4.             Звери

5.             Кролики

6.             Семьи пчел

7.             Молодняк Ж. переданный гражданам по договорам на выращивание

8.             Скот принятый от населения на реализацию

9.             Скот переданный в переработку на сторону

Аналитический учет ведется по видам молодняка Ж. и Ж. на откорме по производственным учетным группам по полу. Учет на аналитических счетах ведут по количеству голов и стоимости, а по молодняку КРС, свиней, птицы и Ж. кроме того ведется и учет живой массы. Аналитический учет ведется в ведомости №73-АПК

Д11К20/2 – получен приплод в своем хозяйстве

Д11К20/2 – получение прироста живой массы в своем хозяйстве

Д11К01 – постановка на откорм Ж. выбракованных из основного стада

Д11К11 движение Ж. из группы в группу

Д11К76 приобретены Ж. у населения

Д11К75/1 внесены в счет вклада в УК

Д11К98 поступление Ж. безвозмездно

Д62К90 задолженность покупателям за проданных Ж.

Д90К11 списывается с/с проданных Ж.

Д90К99 прибыль от продажи

Д90К68 начислен НДС по проданным Ж

Д20/3К11 отправлены Ж. в своем хозяйстве на забой

Д70К90; Д90К11 выдаются Ж в виде натуроплаты

Д94К11 недостача (или падеж) Ж.

Д73/2К11 недостача Ж. поставлена на счет виновному лицу (балансовая стоимость)

Д73/2К98 разница м/у балансовой и рыночной стоимостью недостающего Ж.

Д91К11 недостача (падеж) Ж. связанная со стихийными бедствиями

Д94К11; Д20/2К94 падеж Ж если нет виновного лица

Д70К11 списывается стоимость павших застрахованных Ж

Д43К20/2; Д10К20/2 получение от павшего Ж продукции (шкура, рога, копыта и т.д.)

Д11К11 отражается передача Ж. на откорм гражданам

Ж принимаются на учет в сумме фактических затрат на приобретение, также могут использоваться счета 15 и 16.

32.           Понятие и классификация ОС, оценка их стоимости.

Основной нормативный документ – ПБУ 6/01 в ред. От 25.10.05 №132н.

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда, при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, способная приносить организации экономические выгоды, при этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов.

С.П.И. – срок полезного использования – это период, в течение которого объекты основных средств должны приносить доход организации или служить для выполнения целей её деятельности. СПИ определяется организацией самостоятельно, в соответствии с установленным порядком.

Задачи учёта основных средств:

1. Правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие.

2. Правильное исчисление и отражение в учёте сумм начисленной амортизации ОС.

3. Точное определение результатов при ликвидации ОС.

4. Контроль за затратами на ремонт ОС. (Ведомость дефектов)

5. Контроль за сохранностью ОС и эффективностью их использования.

В организациях применяется единая классификация ОС, в соответствии с которой их группирую по отраслевому признаку, по назначению, по принадлежности, по степени использования.

а) По отраслям: Промышленность, сельское хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общепит, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, здравоохранение, образование, культура и т.д.

б) По назначению: Производственные (связанные с основной деятельностью) и непроизводственные.

в) По принадлежности: Собственные и арендованные. Так же выделяются объекты в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

г) По степени использования: ОС в запасе; в эксплуатации; на консервации; в аренде; в стадии достройки; дооборудования; реконструкции; модернизации.

Активы стоимостью не более 20000 рублей за единицу могут учитываться в составе МПЗ, однако, за их движением должен быть организован строгий контроль. Единицей учёта ОС является инвентарный объект. Независимо от организационно-правовой формы собственности, учёт основных средств в бухгалтерии организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом является основное средство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определённой работы. Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период нахождения ОС в данной организации. В случае выбытия объекта, его инвентарный номер вновь прибывшим объектам не присваивается.

Документальное отражение выбытия ОС.

Первичный учёт движения ОС ведётся в первичных документах типовых форм.

Документы:

1) Акт - накладная приёмки передачи ОС. Форма ОС1.

2) Акт приёмки сдачи реконструированных, отремонтированных и модернизируемых объектов. Форма ОС3.

3) Акт на списание ОС. Форма ОС4.

4) Акт на списание и ликвидацию автотранспортных ОС. Форма ОС4А.

5) Инвентарная карточка учёта ОС. Форма ОС6.

6) Акт о приёмке оборудования. Форма ОС14.

7) Акт о приёмке-передаче оборудования в монтаж. Форма ОС15.

8) Акт о выявленных дефектах оборудования. Форма ОС16.

По местам эксплуатации учёт основных средств осуществляется в инвентарной книге типовой формы. Данные должны быть идентичны записям в инвентарных карточках. В конце года по итоговым суммам карточек составляется оборотная ведомость движения основных средств, итоги которой сверяются с данными главной книги и служат основанием для заполнения отчётности.

Документы по учёту основных средств в сельском хозяйстве - специализированные ведомственные формы первичной документации по учёту движения ос:

1) Акт приёма-передачи ОС. Форма ОС-101-АПК;

2) Акт приёма-передачи отремонтированных и реконструированных объектов. Форма ОС-102-АПК.

3) Акт на списание машин, оборудования и транспортных средств. Форма ОС-105-АПК.

4) Акт приёма многолетних насаждений и передача их в эксплуатацию. Форма ОС-103-АПК.

5) Акт на списание зданий и сооружений. Форма ОС-104-АПК.

6) Акт на выбраковку животных из основного стада индивидуальный. Форма ОС-106-АПК.

7) Акт на выбраковку животных из основного стада групповой. Форма ОС-107-АПК.

8) Акт на списание многолетних насаждений. Форма ОС-108-АПК.

9) Инвентарная карточка учёта многолетних насаждений. Форма ОС-109-АПК.

10) Акт на оприходование земельных угодий. Форма ОС-111-АПК.

При инвентаризации ОС применяются следующие формы:

1) Инвентаризационная опись рабочего скота, продуктивных животных птицы и пчелосемей. Форма №ИНВ-21-АПК.

2) Инвентаризационная опись многолетних насаждений. Форма №ИНВ-22-АПК.

3) Инвентаризационная опись питомников. Форма №ИНВ-23-АПК.

4) Инвентаризационная опись земельных угодий. Форма №ИНВ-25-АПК.

Синтетический и аналитический учёт основных средств.

Синтетический и аналитический учёт основных средств организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 с изменениями и дополнениями от 20.10.05.. Пообъектный аналитический учёт организуется в инвентарных карточках. Инвентарные карточки группируют и помещают в картотеки. Для учёта основных средств планом счетов предназначены следующие счета: 01, 02, 03, 08, 91.

Оценка основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Первоначальная стоимость формируется в момент принятия основного средства к учёту. Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации. Восстановительная стоимость – это стоимость, по которой может быть приобретено аналогичное основное средство в данный момент времени. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС, приобретаемых за плату, является суммой фактических затрат на их приобретение. Фактическими затратами на приобретение являются суммы, уплаченные, в соответствии с договором, поставщику, а так же суммы, уплаченные за доставку объекта и доведения его до состояния, пригодного к эксплуатации; оплата информационно-консультационных услуг, связанных с приобретением основных средств; вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретён объект ОС; государственная пошлина, уплаченная в связи с приобретением объекта основных средств; прямые затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств; общехозяйственные и другие аналогичные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением, изготовлением, сооружением основных средств.

Первоначальной стоимостью ОС, внесённых в счёт вклада в уставный капитал, является договорная стоимость, согласованная между учредителями. Первоначальной стоимостью  основных средств, полученных по договору дарения, признаётся их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту. Первоначальной стоимостью ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнения обязательств неденежными средствами, признаётся стоимость ценностей, переданных организации. Капитальные вложения в многолетние насаждения и на коренное улучшение земель включаются в состав ОС ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчётном году площадям. Стоимость ОС, когда они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, за исключением случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Коммерческая организация на начало отчётного года может переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей восстановительной стоимости. Если принято решение по переоценке, то основные средства должны переоцениваться регулярно.

Д08К60 – Поступило основные ср-во от поставщика

Пример:

Д08К60 – 180000

Д19К60 – 32400 (отражён НДС)

Д08К23 – 10000 (доставка ОС своим автотранспортом)

Д01К08 – 190000 (первоначальная стоимость)

Д68К19 – 32400 (предъявлен НДС к возмещению)

Д60К51 – 212400 (оплата поставщику)

Д08К60 – 212400

Д08К23 – 10000

Д01К08 – 222400

Д60К51 – 212400

В счёт вклада в уст. капитал:

Д08К75/1

Д01К08 – принятие в эксплуатацию

Д08К98 – принятие безвозмездно (по договору дарения)

По договору мены:

Д08К60

Д01К08

Д60К62

Купленные силами организации:

Д08К10,70,69,76,02,60,23

Д01К08 – создание или строительство ОС собственными силами

33.           Учет движения ОС.

Выбытие ОС.

Списанию с баланса подлежат объекты ОС, которые передаются или постоянно не используются для производства. Продукции, работ, услуг или управленческих нужд. С баланса, на основе первичных документов, могут быть списаны ОС, пришедшие в негодность и подлежащие ликвидации в следствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а так же в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением организации и так далее.

Для учёта выбытия объектов ОС к счёту 01 может быть открыт субсчёт «Выбытие основных средств». По дебету отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, по кредиту – сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость списывается в дебет счёта 91. Для определения непригодности ОС, невозможности их ремонта и так далее, в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер и его заместитель, начальники структурных подразделений, главный бухгалтер и его заместитель и МОЛ. В бланках на списание обязательно должны быть заполнены все соответствующие реквизиты.

Д02К01 – списывается полностью амортизированное ОС (27000)

Д91К23 – отражаются затраты по ликвидации полностью самаортизированного основного средства собственными средствами (400)

Д10К91 – получены материалы при ликвидации полностью самортизированного ОС (900)

Д91К99 – определён финансовый результат от ликвидации полностью самортизированного ОС (500)

При ликвидации не полностбю самортизированного ОС:

Самартизированно - 26200

Д01(выб. ОС)К01(собств. ОС) – 27000

Д02К01(выбытие ОС) – 26200

Д91К01(выбытие ос) – 800

Д91К23 – 400

Д10К91 – 900

Д99К91 – 300

Д02К01 – 26200

Д91К01 – 800

Продажа ОС:

Первоначальная ст/ть – 90000

Амортизация – 60000

Продажная стоимость – 118000

Расходы, связанны с продажей- 5000

Д02К01 – списывается сумма накопленной амортизации (60000)

Д91К01 – списывается остаточная (балансовая) стоимость – (30000)

Д62К91 – 118000

Д91К68 – 18000

Д91К60 – 5000

Д91К99 – 65000

Передача безвозмездно:

Д02К91 – 60000

Д91К01 – 30000

Д91К68 – 18000

При передаче ОС в счёт вклада в уставный капитал передаваемое имущество оценивается по договорной стоимости.

Возмещение недостачи

Первоначальная стоимость – 100000; амортизация – 80000; рыночная стоимость - 50000

Д02К01 – 80000

Д94К01 – остаточная стоимость ОС (20000)

Д73/2К94 - (20000)

Д73/2К90 – Разница между рыночной и остаточной стоимостью (30000)

Д70К73/2 – снимается с зарплаты в течение 5 месяцев(10000)

Д98К91 – 10000 (начиная с третьего месяца)

Д91К73/2 – 20000

[Д73/2К98 – 30000]

Недостача или порча в результате форс-мажорных ситуаций

Д02К01

Д91К01

Д11К01 – отражается выбраковка животных основного стада и постановка их на откорм