БФО

1. Сущность и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности в рыночной экономике

Отчетность является одним из элементов метода бух. учета и завершает учетный цикл работ. Данные бух. Отчетности используются как внешними, так и внутренними пользователями. Отчетность является важнейшим средством управления и оперативного руководства организацией и ее сегментами. Отчетность в сжатой и наглядной форме содержит важнейшие экономические показатели, позволяющие делать выводы о выполнении ранее принятых планов и программ, а также позволяет судить об имущественном состоянии, ликвидности баланса и уровня финансовой устойчивости.

Бух. (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хоз. деятельности, составляемая на основе данных бух. учета по установленным нормам и за определенный период.

2. Пользователи и адреса представления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Пользователями учетной информации, как правило, являются лица, испытывающие интерес и потребность в ней и имеющие определенные знания и навыки для того, чтобы ее понять, оценить и проанализировать. Всех пользователей информации бухгалтерского учета можно подразделить на две группы. Это пользователи внутренние и внешние. Внутренние пользователи — это пользователи в самом хозяйствующем субъекте. Прежде всего, к таким пользователям относятся собственники (учредители, участники), администрация (руководители, менеджеры и специалисты различных уровней управления), работники организации.

Внешних пользователей бухгалтерской информации можно разделить на пользователей с прямым и косвенным финансовым интересом. К внешним пользователям учетной информации с прямым финансовым интересом можно отнести лиц, имеющих тесные экономические связи с организацией. Это, прежде всего, действительные и потенциальные инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы. К внешним пользователям с косвенным финансовым интересом обычно относят органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, налоговые органы, органы статистики, аудиторские компании, фондовые биржи, покупателей и др. . Все организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

3. Требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.Достоверность. Бух. Отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации и фин.результатах. Информация о финансовом положении формируется, главным образом, в виде бух. баланса. Информация о фин. Результатах – в виде отчета о прибылях и убытках.  Для обеспечения достоверности данных отчетности организация обязана проводить инвентаризацию всего имущества и всех обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой отчетности.

2.Полезность. Информация, представляемая в бух. отчетности должна быть полезна. Она считается таковой, если она уместна, надежна и своевременна. Информация уместна, если ее наличие или отсутствие способно оказать влияние на решение пользователя отчетности, помогая им оценить прошлое, настоящее или будущее событие, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. Информация надежна если она не содержит существенных ошибок. Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции финансового положения организации и финансовых результатов. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях. Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, т. е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью.

3. Полнота. Отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации и ее финансовых результатах.

4.Существенность. в  Бух. отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса является ли данный показатель существенным зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения, т. е. существенность показателя при формировании бух. Отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

5. Нейтральность. При формировании бух. Отчетности организации д. б. обеспечена нейтральность информации. Информация считается нейтральной, если исключено одностороннее удовлетворение одной группы пользователей перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формой представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределяемых результатов или последствий.

6.Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Бух. Отчетность РФ составляется в тыс. руб. или в млн. руб. (при наличии существенных оборотов). Отчетность представляется на русском языке. В бух. Отчетности не должно быть подчисток и помарок. Отрицательный показатель представляется в отчетности в круглых скобках. Если значение какого – либо числового показателя отсутствует, то ставится прочерк. Бух. Баланс должен включать числовые показатели в нетто оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин.

4. Виды бухгалтерской (финансовой) отчетности (по периодичности составления, по объему сведений, по назначению)

Бух. (финансовая) отчетность-это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хоз. Деят-ти, составляемая на основе данных бух. Учета по установленным нормам и за определенный период.

Отчетность классифицируют:

1.По видам:   

-оперативная. Содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени (неделя, декада, полумесяц) и составляется на основе данных оперативно-технического учета

-статистическая. Содержит сведения по отдельным показателям хоз. Деятельности как в натуральном, так и в стоимостном выражении

-бух. (финансовая) отчетность

2. По периодичности составления:

-периодическая. Это отчетность, составляемая на внутригодовую дату на регулярной основе

-годовая. Это отчетность, составляемая за год.

3. По объему содержащихся в отчетах сведений:

- внутренняя. Включает информацию о работе на одном каком –то участке деят –ти организации

-внешняя. Характеризует деят-ть организации в целом и служит средством информирования внешних пользователей

4.По степени обобщения отчетных данных:

-отчеты первичные. Это отчеты, составляемые в самой организации

-сводные (консолидированные). Это отчеты, которые составляются вышестоящими или материнскими организациями.

5. Состав промежуточной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Основными нормативными документами, регулирующими финансовую отчетность, является положение по ведению бух. Учета и бух. Отчетности в РФ и ПБУ №4/99 «Бух. Отчетность организации»

Организация должна составлять бух. отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогам с начала отчетного года. Бух. Отчетность коммерческих организаций (за искл. Страховых и кредитных) включает:

-бух. Баланс

-отчет о прибылях и убытках

-приложения к ним, в т. ч. Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и иные приложения

-пояснительная записка

-аудиторское заключение

Бух отчетность организации должна включать показатели деят –ти филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в т. ч. Выделенных на отдельные балансы.

В бух. Отчетности данные по числовым приводится минимум за 2 года (отчетный и предыдущий).

Если данные за предыдущий год несопоставимы с данными за отчетный год, то первые подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Бух. Отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1.01 по 31.12 включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной организации считается период со дня гос. регистрации по 31.12 включительно, а для организаций, созданных после 1.10 включительно отчетный год начинается с даты гос. регистрации до 31.12 следующего года включительно. Данные о фактах хоз. Деят –ти, проведенных до гос. регистрации включаются в бух. Отчетность за первый год.

Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Бух. Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. В бух. Отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен нормативными актами. В отличие от годовой бухгалтерской отчетности промежуточная состоит всего из двух форм: баланса и отчета о прибылях и убытках.

6. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства Годовая бухгалтерская отчетность включает:

бухгалтерский баланс (форма №1);

отчет о прибылях и убытках (форма №2);

отчет об изменении капитала (форма №3);

отчет о движении денежных средств (форма №4);

приложение к бухгалтерскому учету (форма №5);

пояснительную записку;

аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем субъекты малого предпринимательства, которые применяют  упрощенную схему налогообложения и не обязанные проводит независимую аудиторскую проверку, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму №3, №4 и №5, а также пояснительную записку.

7. Специализированные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные для с.-х. организаций. Их характеристика

Состав, сроки и порядок представление годовой бух. Отчетности определены ФЗ о бух. Учете и бух. Отчетности в РФ, ПБУ-4/99 и приказом МинФина о формах отчетности. Что касается отраслевой отчетности с/х организаций, то им следует руководствоваться приказом Министерства с/х РФ:

А)бух. Баланс

Б)отчет о прибылях и убытках

В)отчет об изменениях капитала

Г)отчет о движении ден. Средств

Д)пояснения к бух. Балансу и отчету о прибылях и убытках.

Специализированные формы:

1)отчет о численности и зар. Плате работников (ф. 5-АПК)

2)отчет об отраслевых показателях деят-ти организаций АПК (ф. 6-АПК)

3)отчет о затратах на осн. Производство (ф. 8-АПК)

4)сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (ф. 9-АПК)

5)отчет о средствах целевого финансирования (ф. 10-АПК)

6)сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства (ф. 13-АПК)

7)отчет о наличии животных (ф.15-АПК)

8)баланс продукции (ф. 16-АПК)

9)отчет о с/х технике и энергетике (ф.17-АПК)

Отраслевая отчетность представляется в срок до 1 апреля. Состав и сроки представления статистической отчетности установлены постановлением Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за с/х и окружающей средой»:

-сведения о внесении удобрений и проведении работ по химической милиорации земель (срок подачи до 10 января)

-сведения о переработке картофеля, овощей и плодово-ягодной продукции (до 10 января)

-сведения о состоянии животноводства (до 10 января)

-сведения о реализации с/х продукции (до 8 января)

-сведения о вывозе с/х продукции и др.

8. Сроки, порядок утверждения и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Все организации, за искл. Бюджетных представляют годовую бух. Отчетность в соответствие с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам гос.статистики по месту регистрации. МУП и ГУП представляют отчетность органам, уполномоченным управлять гос. имуществом. Другим органам исполнительной власти банкам и иным пользователям отчетность предоставляется в соответствие с законодательством.

Организация обязана представлять отчетность в установленные адреса по 1 экземпляру бесплатно.

Годовая отчетность должна предоставляться в течение 90 дн. По окончании года. Квартальная отчетность предоставляется в течение 30 дн по окончании квартала. Предоставляемая годовая отчетность д.б. утверждена в порядке, установленном учредительными документами. День предоставления отчетности определяется по дате почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним, рабочий день. Годовая отчетность явл. Открытой для заинтересованных пользователей, которые могут с ней знакомиться и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация публикует бух. Отчетность не позднее 1.07 следующего года.

9. Особенности составления сводной (консолидированной) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ФЗ под консолидированной фин. Отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая фин. положение, фин. результаты деят-ти и изменения финансового положения организации, организаций и/или иных организаций-группы организаций, определяемые в соответствие с МСФО. Группой организации признается группа из 2 и более компаний, где 1 компания контролирует все остальные, т. е. одна компания является материнской, остальные –дочерними. Согласно ст. 105 ГК РФ, организация признается дочерней, если др. организация в силу преобладающего участия в ее УК либо в соответствие с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые такой организацией. По законодательству России материнскими и дочерними компаниями м. б. только общества и товарищества.

Согласно требованиям МСФО, в группу организаций не входят:

1)дочерние компании, приобретенные исключительно в целях последующей перепродажи в ближайшем будущем;

2)дочерние компании, действующие в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают возможности контроля их со стороны материнской компании.

По всем остальным компаниям, которые контролируются материнской, должна представляться консолидированная фин. отчетность. Материнская компания-контролирующая компания, независимо от юр. прав собственности в дочерней, но получающая выгоды от дочерней компании, которые могут заключаться в выгодах от совместной деят-ти, доступах к ноу-хау, результатам исследований и опытно-конструкторским разработкам.

Преимущества консолидации:

1)Экономия на управленческих расходах; 2)единое управление активами. Главным критерием определения группы является возможность контроля одной компании другой. Н-р: 1)наличие права собственности на более, чем 50% акций с правом голоса; 2) фактический контроль более чем 50% акций с правом голоса; 3)возможность определять состав совета директоров.

ФЗ выделяет 3 категории Российских организаций, которые обязаны будут подавать консолидированную фин. Отчетность: кредитные организации, страховые организации, организации ЦБ которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и иных организаторов торговли на рынке ЦБ.

Консолидированная фин. Отчетность будет составляться в соответствии с МСФО, но при этом обязанность составлять отчетность по российским правилам останется. Консолидированная отчетность должна быть размещена в информационных системах общего пользования или опубликована в СМИ. Консолидированная фин. Отчетность должна будет предоставляться ежегодно. Годовая консолид. отчетность предоставляется до проведения общего собрания участников, но не позднее 120 дней по окончании года. Публикация д. б. произведена не позднее 30 дн. После представления такой отчетности в уполномоченный орган. Организации начнут представлять консолидированную фин. отчетность только  с отчетности за 2015 год. Компоненты фин. отчетности: бух баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении ден. средств, выдержки из учетной политики, примечания в отчетности.

Федеральное Министерство составляет сводную годовую отчетность по унитарным предприятиям и сводную отчетность по АО (товариществам), часть акций или долей которых закреплена в федеральной собственности. Сводная годовая отчетность федеральных министерств представляется МинФину, МинЭкономики и гос. комитету по статистике: по унитарным предприятиям не позднее 25 апреля след. Года, по АО (товариществам) не позднее 1 августа след. года.

 водителями. одится информация о кол-ве реализованной продукции а

10. Назначение и область применения консолидированной бухгалтерской отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.

Согласно п.1 ст.105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое ( основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Хозяйственное общество признается зависимым если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% уставного капитала или 20% голосующих акций. Порядок предоставления сводной (консолидированной) отчетности установлен Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бух отчетности. Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация:

-обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% УК ООО;

-определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключенным между головной организацией и дочерним обществом;

-имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Сводная ( консолидированная) отчетность не составляется, если:

- предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;

- дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании; головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

- дочернее предприятие не является значительным для группы;

несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;

- деят-ть дочернего предприятия отличается от деят-ти предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);

- высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации. В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе может отражаться в консолидированной отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводной отчетности с указанием:

- полного наименования дочернего (зависимого) общества;

- места гос регистрации и / или места ведения хозяйственной деятельности;

- величины УК и доли участия в нем головной организации;

- доли принадлежащих головной организации голосующих акций, если она отличается от доли участия;

- основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.

Дочернее общество, выступающее как головная организация по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бух отчетность (кроме случаев, когда оно зарегистрировано и / или ведет хоз деят-ть за пределами РФ), если:

- 100% голосующих акций или УК принадлежат другой организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

- 90% или более его голосующих акций или УК принадлежат другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бух отчетности.

Головная организация также может не составлять сводную бух отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности головной организации.

11. Основные этапы заключительных (подготовительных) работ перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности

Показатели годовой бух отчетности д. б. сформированы после выполнения след этапов подготовительных работ.

1. Исправление выявленных до даты утверждения годовой бух отчетности ошибок при отражении хозяйственно-финансовых операций. Исправления производятся путем внесения соответствующих записей в бух регистры, составленные в декабре года, за который подготавливается отчетность.

2. Уточнение оценок активов и обязательств, принятых к бух  учету организации, путем.

3. Формирование финансового результата деят-ти организации путем.

4. Составление оборотной ведомости по счетам синтетического учета, охватывающей все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями.

5. Проверка тождества данных синтетического и аналитического учета на дату составления отчетности.

6. Отражение в годовой бух отчетности данных с учетом рассмотрения итогов деят-ти организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов.

12. Публичность бухгалтерской (финансовой) отчетности

ОАО, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. ПФР,ФСС и их представительства и филиалы на территории субъектов РФ, ФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность. Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

13. Последовательность и порядок закрытия операционных счетов бухгалтерского учета (распределительных, калькуляционных, сопоставляющих)

В конце финансового года осуществляют закрытие операционных калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных счетов и счетов финансовых результатов. Эта процедура является составной частью работ по составлению бух фин отчетности и от качества ее проведения зависит точность, своевременность и достоверность годового отчета.

Прежде чем закрывать счета бух учета: производят все текущие бух записи включительно по 31 декабря. Включительно по 31 декабря учитывают кассовые и банковские операции, операции по продаже продукции, работ и услуг, прочим доходам и расходам, и некоторые другие;

по результатам инвентаризации на основании акта инвентаризационной комиссии и приказа (распоряжения) руководителя приходуют выявленные излишки и списывают по назначению недостачи - на затраты производства, на виновных лиц, на финансовые результаты, на увеличение стоимости остатков товарно-материальных ценностей, и т.д.;

Для составления заключительного баланса необходимо закрыть полностью следующие счета:25, 26, 28, 29, 90, 91, 99.

Кроме затрат незавершенного производства полностью списывают затраты на аналитических счетах к счетам:08, 20/1,20/20/3,23,97

Рекомендуется следующая очередность операций при закрытии счетов:

Распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской и списывают их по назначению, на счета текущего и капитального ремонта основных средств, изготовления инвентаря и пр.;

Закрывают счет 23 , первыми закрывают счета 23-1 и 23-2. Остальные субсчета закрывают в любой очередности, при этом отклонения на счета вспомогательных производств не относят. В крупных предприятиях субсчет 23-3 целесообразно закрывать последним, и в этом случае на этот субсчет можно списывать отклонения с других субсчетов;

Распределяют и списывают соответствующую долю расходов будущих периодов со счета 97.

Распределяют и списывают расходы, учтенные на счетах 25  и 26 ;

Закрывают счет 20-1 ;Закрывают аналитические счета по переработке продукции растениеводства на счете 20-3;Закрывают аналитический счет "Основное стадо" на счете 20-2 "Животноводство";Закрывают аналитический счет "Переработка молока" на счете 20-3 "Промышленные производства";Закрывают остальные аналитические счета на счете 20-2 "Животноводство";

Исчисляют фактическую себестоимость 1 ц живой массы на счете 11 , закрывают аналитические счета по убою животных на счете 20-3; Закрывают счет 28  и остальные аналитические счета на счете 20-3;Закрывают счет 29 ;Закрывают счета сферы капитальных вложений; Уточняют записи на счете 90 , списывают остатки на субсчетах к указанному счету, закрывают счет; Уточняют записи на счете 91, списывают сальдо на субсчетах указанного счета, закрывают счет; Закрывают счет 99 .

14. События после отчетной даты, порядок их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Событием после отчетной даты признается факт хоз деят-ти, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение ден средств или результаты деят-ти организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бух отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деят-ти АО за отчетный год.

Датой подписания бух отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бух отчетности при подписании ее в установленном порядке. К событиям после отчетной даты относятся:

-события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деят-ть;

-события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деят-ть.

 Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бух отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бух отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения ден средств или результатов деят-ти организации.

Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бух учету.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бух отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

При составлении бух отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией д. б. обеспечено подтверждение такого расчета.

 Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бух отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хоз условия, в которых организация вела свою деят-ть, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деят-ть, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деят-ти предприятия к деят-ти организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бух отчетности в установленном порядке.

Порядок расчета и отражения в бух учете и отчетности налоговых последствий событий после отчетной даты, предусмотренных настоящим пунктом, устанавливается отдельным ПБУ. При наступлении события после отчетной даты в бух учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бух учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бух учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бух балансу и отчету о прибылях и убытках должна включать краткое описание хар-ра события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

15.

 Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена

Условия признания оценочного обязательства в отношении прошлого события хозяйственной жизни организации, не выполнявшиеся на одну отчетную дату, могут выполняться по состоянию на последующие отчетные даты, если вследствие изменений в законодательных и иных нормативных правовых актах и (или) действий организации и (или) других лиц у организации нет возможности избежать связанных с таким событием расчетов.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

 По каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается в случае существенности как минимум следующая информация:

а) величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

б) сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

в) сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;

г) списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;

д) увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

з) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям.

16.

Полученные на счетах данные об оборотах и остатках хозяйственных средств и их источников используются для составления отчетности, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Поэтому они должны быть достоверными и правильными. В течение отчетного периода в учетных записях могут быть допущены ошибки различного характера: указана неправильная сумма, сделана запись только на одном счете, одна и та же запись отражена дважды и т.д. Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета, а также для принятия управленческих решений необходимо иметь обобщенные данные. Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно соблюдаться три равенства:

1. Сальдо начальное по Дт = Сальдо начальное по Кт.

2. Сумма оборотов по Дт всех счетов = сумме оборотов по Кт всех счетов.

3. Сальдо конечное по Дт = сальдо конечное по Кт.

То есть конечные итоги дают три пары равных результатов. Эту ведомость еще называют оборотным балансом. Равенство итогов начальных сальдо (гр.1 = гр.2) объясняется тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые отражены в балансе на начало отчетного периода. На этом же основано и равенство итогов конечных сальдо (гр.5 = гр.6). Равенство итогов оборотов (гр.3 = гр.4) объясняется применением в учете двойной записи. Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетических счетах или при подсчете допущены ошибки, которые необходимо выявить. Если не сходятся итоги начальных сальдо (гр.1 и гр.2), это свидетельствует о том, что неправильно записаны начальные сальдо из баланса. Если не сходятся итоги оборотов (гр.3 и гр.4), ошибку следует искать в нарушении принципа двойной записи (запись сделана только на одном счете или на счетах записана неодинаковая сумма). При правильном отражении начальных сальдо и соблюдении принципа двойной записи итоги гр.5 и 6 не совпадают только из-за неправильного подсчета сальдо на конец периода. Тождественность синтетического и аналитического учета определяется с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам и взаимной сверки их с итогами соответствующих синтетических счетов. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов группы, ведущихся внутри одного синтетического счета или субсчета. 

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов в оборотной ведомости по аналитическим счетам, как правило, не совпадают (они могут совпадать лишь случайно). Для проверки правильности ведения синтетического и аналитического учета следует сравнить конечные итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам с данными синтетического счета и оборотной ведомости по синтетическим счетам «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Равенство начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту, конечного сальдо подтверждает тождественность синтетического и аналитического учета, что имеет большое значение для контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами.

Более подробные сведения об оборотах предприятия получают из шахматной оборотной ведомости. Шахматная оборотная ведомость обобщает данные об оборотах по счетам и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кредиту счетов.

Основной принцип заполнения шахматной оборотной ведомости в том, что она составляется на основе бухгалтерских проводок, которые были в отчетном периоде. Сумма записывается один раз в клетку, в которой пересекается Дт одного счета с Кт другого корреспондирующего с ним счета, поэтому итог оборотов всех дебетируемых счетов равен итогу всех кредитуемых счетов. Составлению оборотов по синтетическим счетам предшествует составление шахматной оборотной ведомости. Из содержания и строения шахматной оборотной ведомости видно, что она позволяет обеспечивать жесткий контроль за полнотой проведенных хозяйственных операций и правильностью составления проводок.

17

Многие считают, что бухгалтерский баланс- это один из элементов метода бухгалтерского учёта, но это утверждение не верно, бухгалтерский баланс- это лишь классическое доказательство использования в бухгалтерском учёте, такого элемента метода бухгалтерского учёта, как балансовое обобщение. Однако в экономической и другой литературе нет единого мнения о том, чем является бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчётность для бухгалтерского учета. Некоторые авторы считают, что одним из элементов метода бухгалтерского учёта является бухгалтерский баланс, другие, что это бухгалтерская отчётность, а третьи и бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчётность являются методом бухгалтерского учёта, что наиболее неверно, т.к. бухгалтерский баланс является составной частью бухгалтерской отчётности.

Наиболее правильным подходом, по нашему мнению, является положение о том, что одним из элементов метода бухгалтерского учёта является балансовое обобщение, т.е. равенство 2-х сторон.

18 Значение и функции бухгалтерского баланса

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъек­та, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражае­мых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату.

Балансоведение представляет собой науку о сущности баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использовании в целях управления предприятием, и является фундаментальной основой методологии современного бухгалтерского учета и экономического анализа.

Функции бухгалтерского баланса. Самостоятельный бухгалтер­ский баланс согласно ст. 48 Гражданского кодекса Российской Фе­дерации является одним из признаков юридического лица, выпол­няет экономико-правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета — имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информа­ции для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управ­лению, с имущественным состоянием организации. Другими сло­вами, из баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой, то есть собственным капиталом, распо­лагает собственник. Это вторая функция баланса.

Следующей (третьей) функцией баланса является информиро­вание о степени предпринимательского риска, то есть из баланса получают ответ на вопрос — сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими ли­цами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу определяют финансовые результа­ты работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (четвертая функция), на основании которых судят о способности руководителей сохранять и приумножать вве­ренные им материальные и денежные ресурсы.

19

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Классификация  бухгалтерских балансов по следующим приз­накам: 1) срок составления; 2) источник составления; 3) объем информации; 4) характер деятельности; 5) объект отражения; 6) способ очистки.

Воспользуемся предложенной схемой классификации для выработки бо­лее четкого представления о видах балансов. Первая классификация (по сро­кам составления):

 Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгал­терского учета данного хозяйствующего субъекта.

Текущие балансы. разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода пери­одически в течение всего времени функционирования предприятия и подраз­деляются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (ис­ходящие).

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода.

Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов воз­никает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства  и необходимо опре­делиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активнос­ти) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс — убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления саниру­емого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, воз­можных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:

на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предп­риятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется переда­точным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

по источникам составления. При изучении текущих балан­сов упоминались балансы, составленные по данным текущего бухгалтерско­го учета и по результатам, зафиксированным в инвентарях (описях). По приз­наку источника составления выделяются инвентарные, книжные и генераль­ные балансы.

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарной ве­домости имущества, средств в расчетах, обязательств.

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу поло­жены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

По объему информации выделяются две разновидности балансов: единич­ный и сводный (или консолидированный).

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные (или консолидированные) балансы. Различают два вида сводных ба­лансов в зависимости от объекта и способа их составления.

По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неос­новной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия, зарегистрированная в его уставе. Все прочие виды де­ятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основ­ной деятельности).

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделен­ные правами юридического лица.

Отдельные балансы составляют подразделе­ния предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.).

По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.

понятия баланса-брутто и баланса-нетто связывают с регулиру­ющими или уточняющими статьями баланса.

20

По своему строению бухгалтерский баланс — это два ряда чи­сел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу.

Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов иму­щества (материальных ценностей, находящихся в непосредствен­ном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновремен­но — как капитал, образованный волей определенных хозяйству­ющих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валю­те Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки де­ятельности хозяйства.

Грамотно построить бухгалтерский баланс — значит:

полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

Построение баланса начинается с создания его основы (балансо­вой таблицы), с определения главнейших его черт.

Бухгалтерский баланс в РФ содержит два раздела в активе, три – в пассиве:

1. Внеоборотные активы;

2. Оборотные активы;

3. Капитал и резервы;

4. Долгосрочные обязательства;

5. Краткосрочные обязательства.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности.

В США, Великобритании принята схема построения баланса в порядке убывающей ликвидности в активе. Пассив баланса в РФ строится по возрастанию степени срочности возврата, в США, Великобритании – по убыванию. В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы отражаются в левой части баланса, а пассивы – в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива. В США выбор горизонтальной или вертикальной формы баланса оставлен за экономическими субъектами. Независимо от избранного варианта применятся уравнение: Активы = Обязательства + Собственный капитал. В Великобритании «Закон о компаниях» 1985 г. предусматривает обе формы построения баланса. Однако при расположении статей применяется уравнение: Активы – Обязательства = Капитал собственника. Форма и содержание отечественного баланса в настоящее время максимально приближены к применяемому в зарубежной практике. Отечественные балансы составляются по принципу «баланса-нетто», в соответствии с которым в итоговой сумме активов основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. В отечественной и зарубежной практике активы отражаются в балансе по фактической себестоимости приобретения или возведения.

21

 Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках денежной наличности.

Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности.

Актив баланса содержит два раздела:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности

 В разделе I актива баланса “Внеоборотные активы” представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения. Статьи группы “Нематериальные активы” оцениваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данной группы активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленного износа. Также оцениваются статьи группы “Основные средства” за исключением статьи “Земельные участки”. Износ по этому виду активов не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации.

По статьям группы “Финансовые вложения” отражаются вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года; по статье “Капитальные вложения” – фактические затраты в незавершенном строительстве.

В разделе II актива баланса “Оборотные активы” отражаются не текущие активы несколькими группами. В группе “Запасы” отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости.

Вторую группу текущих активов представляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации. Группа “Денежные средства” представлена статьями “Касса”, “Расчетные счета”, “Валютные счета”, “Прочие денежные средства”.

В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта

22

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (I раздел пассива) и заемный (II и III разделы пассива).

В разделе III баланса “Капитал и резервы” самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества – уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток. Статьи раздела IV баланса “Долгосрочные обязательства” характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года. Раздел V баланса “Краткосрочные обязательства” объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.

23

 Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования.

Строение баланса основывается на принципе двойственности, уравнение которой можно записать в следующем виде:

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

     При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги.

     Отчетным годом для всех организации является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Главная бухгалтерская книга — сводный документ, в котором представлены итоговые данные по бухгалтерским отчётам и счетам. Главная бухгалтерская книга ведётся на основании бухгалтерских книг и содержит всю информацию о финансовом положении компании.

Бухгалтерская книга является официальным документом, в котором отражаются статьи баланса, покупаемые и продаваемые товары, источники доходов и расходов, должностные оклады. Фактически, в бухгалтерских книгах фиксируются все хозяйственные операции.

24

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах.

Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V).

Связь 2. Конечное сальдо ОНА и ОНО показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»).

Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I).

Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).

Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»).

25

Бухгалтерская прибыль есть разница между до­ходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бух­галтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих ак­тивов или пассивов.

Отчет о при­былях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники фор­мирования финансового результата на основе произведенных рас­ходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информа­цию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

26  Техника составления отчета о прибылях и убытках.

   Отчет о прибылях и убытках

                          

Наименование показателя	Порядок расчета показателя
Выручка	Оборот по проводке д 62(76) к 90-1за вычетом д 90-3 к 68
Себестоимость продаж	Оборот по проводке д 90-2 к 43(41)  (если торговая организация Д90-2К 40)
Валовая прибыль (убыток)	Разница между строками 2110 и 2120
Коммерческие расходы	Оборот по проводке д 90-2 к 44
Управленческие расходы	Оборот по проводке д 90-2 к 26 только при директ-хостинге
Прибыль (убыток) от продаж	Разница между строками 2100 и 2210 и 2220
Доходы от участия в других организациях	Оборот по проводке д 76/3 к 91/1
Проценты к получению	Оборот по проводке д 76/3 (51) к 91/1
Проценты к уплате	Оборот по проводке д 91/2 к 66 (67)
Прочие доходы	Оборот по проводке д 76/1 к 91/1 (страховые выплаты); д 76 к 91/1 (Аренда) за вычетом НДС и т.п.
Прочие расходы	Оборот по проводке д 91/2 к 02 (амортизация по сданным в аренду ОС); д 91/2 к 76 (23) (расходы на выбытие ОС) и т.п.
Прибыль (убыток) до налогообложения	Разница между строками 2200 и 2310, 2320,2330,2340,2350
Текущий налог на прибыль	Для определения текущего налога на прибыль в сумме условного налога на прибыль прибавить постоянные налоговые обязательства ОНА-ОНО
в т.ч. постоянные налоговые     обязательства (активы)	Разница оборотов по Д и К по дебету счета 99 ПНО в корреспонденции с расчетом налога на прибыль
Изменение отложенных налоговых обязательств	Разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77
Изменение отложенных налоговых активов	Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09
Прочее	Оборот по Д 99  по субсчету причитающиеся налоговые санкции и иные платежи из прибыли.
Чистая прибыль (убыток)	Сумма строк 2300 +2410+ 2430 + 2450+2460 с учетом знака положительные суммируются отрицательные вычитаются.
СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	Суммы дооценки внеоборотных активов учтённые на отдельном субсчете. Переоценка оборотных активов к счету 43 добавочный капитал.
Результат от прочих операций, не         включаемый в чистую прибыль (убыток)периода	Корректировки показателя нераспределённой прибыли сч 84  в связи с исправление ошибок прошлых лет. Отражения последствий с изменение учётной политике. Курсовая разница связанная с расчётами и учредителями по вкладам в сч80.  Разница возникающая в результате пересчёта выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации используемых для введения деятельности за пределами РФ.
Совокупный финансовый результат периода	2400+2510+2520
Базовая прибыль (убыток) на акцию	заполняется только ОАО и ЗАО
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	заполняется только ОАО и ЗАО

27

ПБУ 9/99 «Доходы органи­зации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержат требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия их получения для признания по­ступления доходами от обычных видов деятельности или прочи­ми поступлениями. Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

1.     недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (прин­цип расчета финансового результата методом брутто);

2.     детализация доходов и расходов по видам (принцип детализа­ции доходов и расходов);

3.     детализация затрат по функциям управления — производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

4.     отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип пе­риодизации);

5.     разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

28

Согласно положению о бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и в соответствие со сложившийся международной практикой доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

Состав доходов организации в отчетном периоде может формироваться из следующего:

- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

- процентов по векселям, займов и пр.;

- дивидендов от вложения капитала в акции;

- арендной платы за предоставленное в аренду имущество;

- выручка от внереализационных операций;

- результатов переоценки отдельных видов имущества;

- других источников.

по г.25 НК РФ

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

Среди них преобладающее место занимает выручка от проданной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности.

Расходы есть уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала.

Расходы предприятия исходя из их характера, условий осуществления и направлений деятельности регулируются ПБУ 10/99 «Расходы организации». В Отчете о прибылях и убытках они представлены в виде:

- расходов по обычным видам деятельности;

- операционных расходов;

- внереализационных расходов;

- чрезвычайных расходов.

по г.25 НК РФ

1)                связанные с производством и реализацией

2)                 внереализационные расходы.

29. Содержание отдельных разделов и статей отчета о прибылях и убытках.

Наименование показателя	Порядок расчета показателя
Выручка	Оборот по проводке д 62(76) к 90-1за вычетом д 90-3 к 68
Себестоимость продаж	Оборот по проводке д 90-2 к 43(41)  (если торговая организация Д90-2К 40)
Валовая прибыль (убыток)	Разница между строками 2110 и 2120
Коммерческие расходы	Оборот по проводке д 90-2 к 44
Управленческие расходы	Оборот по проводке д 90-2 к 26 только при директ-хостинге
Прибыль (убыток) от продаж	Разница между строками 2100 и 2210 и 2220
Доходы от участия в других организациях	Оборот по проводке д 76/3 к 91/1
Проценты к получению	Оборот по проводке д 76/3 (51) к 91/1
Проценты к уплате	Оборот по проводке д 91/2 к 66 (67)
Прочие доходы	Оборот по проводке д 76/1 к 91/1 (страховые выплаты); д 76 к 91/1 (Аренда) за вычетом НДС и т.п.
Прочие расходы	Оборот по проводке д 91/2 к 02 (амортизация по сданным в аренду ОС); д 91/2 к 76 (23) (расходы на выбытие ОС) и т.п.
Прибыль (убыток) до налогообложения	Разница между строками 2200 и 2310, 2320,2330,2340,2350
Текущий налог на прибыль	Для определения текущего налога на прибыль в сумме условного налога на прибыль прибавить постоянные налоговые обязательства ОНА-ОНО
в т.ч. постоянные налоговые     обязательства (активы)	Разница оборотов по Д и К по дебету счета 99 ПНО в корреспонденции с расчетом налога на прибыль
Изменение отложенных налоговых обязательств	Разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77
Изменение отложенных налоговых активов	Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09
Прочее	Оборот по Д 99  по субсчету причитающиеся налоговые санкции и иные платежи из прибыли.
Чистая прибыль (убыток)	Сумма строк 2300 +2410+ 2430 + 2450+2460 с учетом знака положительные суммируются отрицательные вычитаются.
СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	Суммы дооценки внеоборотных активов учтённые на отдельном субсчете. Переоценка оборотных активов к счету 43 добавочный капитал.
Результат от прочих операций, не         включаемый в чистую прибыль (убыток)периода	Корректировки показателя нераспределённой прибыли сч 84  в связи с исправление ошибок прошлых лет. Отражения последствий с изменение учётной политике. Курсовая разница связанная с расчётами и учредителями по вкладам в сч80.  Разница возникающая в результате пересчёта выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации используемых для введения деятельности за пределами РФ.
Совокупный финансовый результат периода	2400+2510+2520
Базовая прибыль (убыток) на акцию	заполняется только ОАО и ЗАО
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	заполняется только ОАО и ЗАО
Наименование показателя	Порядок расчета показателя
Выручка	Оборот по проводке д 62(76) к 90-1за вычетом д 90-3 к 68
Себестоимость продаж	Оборот по проводке д 90-2 к 43(41)  (если торговая организация Д90-2К 40)
Валовая прибыль (убыток)	Разница между строками 2110 и 2120
Коммерческие расходы	Оборот по проводке д 90-2 к 44
Управленческие расходы	Оборот по проводке д 90-2 к 26 только при директ-хостинге
Прибыль (убыток) от продаж	Разница между строками 2100 и 2210 и 2220
Доходы от участия в других организациях	Оборот по проводке д 76/3 к 91/1
Проценты к получению	Оборот по проводке д 76/3 (51) к 91/1
Проценты к уплате	Оборот по проводке д 91/2 к 66 (67)
Прочие доходы	Оборот по проводке д 76/1 к 91/1 (страховые выплаты); д 76 к 91/1 (Аренда) за вычетом НДС и т.п.
Прочие расходы	Оборот по проводке д 91/2 к 02 (амортизация по сданным в аренду ОС); д 91/2 к 76 (23) (расходы на выбытие ОС) и т.п.
Прибыль (убыток) до налогообложения	Разница между строками 2200 и 2310, 2320,2330,2340,2350
Текущий налог на прибыль	Для определения текущего налога на прибыль в сумме условного налога на прибыль прибавить постоянные налоговые обязательства ОНА-ОНО
в т.ч. постоянные налоговые     обязательства (активы)	Разница оборотов по Д и К по дебету счета 99 ПНО в корреспонденции с расчетом налога на прибыль
Изменение отложенных налоговых обязательств	Разница между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77
Изменение отложенных налоговых активов	Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 09
Прочее	Оборот по Д 99  по субсчету причитающиеся налоговые санкции и иные платежи из прибыли.
Чистая прибыль (убыток)	Сумма строк 2300 +2410+ 2430 + 2450+2460 с учетом знака положительные суммируются отрицательные вычитаются.
СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	Суммы дооценки внеоборотных активов учтённые на отдельном субсчете. Переоценка оборотных активов к счету 43 добавочный капитал.
Результат от прочих операций, не         включаемый в чистую прибыль (убыток)периода	Корректировки показателя нераспределённой прибыли сч 84  в связи с исправление ошибок прошлых лет. Отражения последствий с изменение учётной политике. Курсовая разница связанная с расчётами и учредителями по вкладам в сч80.  Разница возникающая в результате пересчёта выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации используемых для введения деятельности за пределами РФ.
Совокупный финансовый результат периода	2400+2510+2520
Базовая прибыль (убыток) на акцию	заполняется только ОАО и ЗАО
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	заполняется только ОАО и ЗАО

 30. Значение показателей «базовая прибыль на акцию» и «разводненная прибыль на акцию».

Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций (в дальнейшем — СКА), находящихся в обращении в течение отчетного периода. При этом базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьше­ния (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также на сумму дивидендов по привилегированным акци­ям, начисленным их владельцам за отчетный период.

Помимо базовой прибыли (убытка) на одну акцию акционерные общества долж­ны определять разводненную прибыль (убыток) на акцию в случаях: наличия в обращении выпущенных обществом бумаг, конвертируемых в его обыкновенные акции (определенные типы привилегированных акций и конвертируе­мые облигации);наличие  заключенных  обществом договоров,  предусматривающих  продажу обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости (договоры льготной продажи акций).

Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции по ценам ниже их рыночной стоимости.

31. Отчет об изменениях капитала: его назначение, особенности и источники данных для его составления

Основной целью представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией о его составе и динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью этой организации.

В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» составляющие собственного капитала организации расшифровываются по горизонтали в графах, а их остатки и изменения – по строкам отчета. Данные о составе и изменении капитала представляются за два отчетных периода в сравнении. Детализация причин изменения капитала дана в разделе I с расшифровкой возможных причин изменения по каждой составляющей собственного капитала. Информационной базой для составления раздела I отчета являются аналитические данные по счетам 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 81 «Собственные акции (доли)». Аналитические данные по данным счетам содержатся в журнале-ордере № 12 или в машинограммах по перечисленным счетам.

32. Значение показателя «чистые активы» в отчете об изменениях капитала

В  строке «Чистые активы» указывают данные о стоимости чистых активов фирмы. Порядок ее подсчета изложен в приказе Минфина и Федераль­ной комиссии по рынку ценных бумаг. Отрицательный ре­зультат указывается в круглых скобках. Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

33. Взаимоувязка показателей отчета об изменениях капитала с другими формами отчетности.

 Эти взаимоувязки имеют отношение к разделу "Капитал и резервы" баланса. Эти показатели расшифровываются в формах N 3 и N 5 в части влияния на изменение величины капитала.

Показатели формы N 1	Показатели формы N 3
Раздел III. Капитал и резервы	Раздел 1. Изменения капитала
Строка 410, графа 3	Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 3
Строка 410, графа 4	Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 3
Строка 420, графа 3	Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 4
Строка 420, графа 4	Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 4
Строка 430, графа 3	Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 5
Строка 430, графа 4	Строка «Остаток на 31 декабря отчетно гогода», графа 5
Строка 470, графа 3	Строка «Остаток на 1 января отчетного года», графа 6
Строка 470, графа 4	Строка «Остаток на 31 декабря отчетного года», графа 6
	Раздел 2. Резервы
Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 3	Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов
Строка «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», графа 4	Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством». Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов
Строка «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», графа 3	Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов
Строка «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», графа 4	Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов
Строка 650, графа 3	Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строки «Данные отчетного года», графа 3: сложить суммы остатков всех созданных резервов
Строка 650, графа 4	Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строки «Данные отчетного года», графа 6: сложить суммы остатков всех созданных резервов

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

Показатели формы N 2	Показатели формы N 3
Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»,графа 3	Раздел 1. Изменения капитала.Строка «Чистая прибыль отчетного года», графа 5

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Показатели формы N 5	Показатели формы N 3
Раздел «Основные средства».Подраздел «Справочно».Строка «Результат от переоценки объектов основных средств», графа 3	Раздел 1. Изменения капитала. Строка «Результат от переоценки объектов основных средств за отчетный год», графа 4
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности».Строка «Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) резервов предстоящих расходов», графа 3	Раздел 2. Резервы.Подраздел «Резервы предстоящих расходов». Строка «Данные отчетного года»: графа 3 минус графа 6

34. Отчет о движении денежных средств: его целевое назначение, общие правила и источники данных для его составления

Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011).Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).

К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

35. Значение группировки потоков денежных средств в разрезе текущей деятельности

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж. Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

36. Значение группировки потоков денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций. Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

37. Значение группировки потоков денежных средств в разрезе финансовой деятельности

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций. Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

38. Взаимоувязка показателей отчета о движении денежных средств с другими формами отчетности

Показатели формы N 1	Показатели формы N 4
Строка 260, графа 3	Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года», графа 3
Строка 260, графа 4	«Остаток денежных средств на конец отчетного года», графа 3

39. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: значение и целевая направленность, общие правила и источники данных, используемых для их составления

Цель пояснений — расшифровать строки баланса и отчета о прибылях и убытках, чтобы у пользователей отчетности не осталось вопросов, каким образом выведена та или иная цифра. Ранее подобные расшифровки приводились в форме № 5, сейчас специального бланка для них не существует. Бухгалтер вправе оформить пояснения так, как ему удобно. Если главбух выберет табличный формат, он может воспользоваться образцом, составленным авторами приказа № 66н. Образец представляет собой ряд таблиц, где сгруппированы данные по различным счетам: по основным средствам, нематериальным активам, запасам, дебиторской задолженности и пр.

Те, кто предпочтет текстовый формат пояснений, должны показать на словах и цифрах, какие операции совершены за год. По сути это будет ряд отдельных фрагментов текста, каждый из которых посвящен своему счету: основным средствам, НМА, запасам, задолженности и пр. . Независимо от выбранного формата важно, чтобы каждый фрагмент пояснений (будь то таблица или часть текста) имел свой номер. Его необходимо указать перед соответствующей строкой баланса или отчета о прибылях и убытках, чтобы пользователь мог легко найти нужные пояснения.

40. Взаимоувязка показателей Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с другими формами отчетности.

Так как формы №5 не существует, а осталась только Пояснения к бух  балансу и отчету о прибылях и убытках которые могут производиться как в текстовой форме так и с использованием образцом авторов приказа о данном изменении. То выделим разделы в данном образце:

1. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ –ф1

2. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА-ф1

3. ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ-ф1

4. РАСХОДЫ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ -ф1

5. РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ-ф1,2

6. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ- ф1,2

7. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ –ф1,2

8. РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ –ф1,2

9. ОБЕСПЕЧЕНИЯ – ф,1,2

10. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОМОЩЬ –ф1

Данные для составления Пояснения являются главная книга, ж-о и прочие собирательно распределительные документы. Пояснение – является развернутым показателем формы 1,2 а следовательно данные по тем или иным статям будут совпадать.

41. Отчет о целевом использовании полученных средств: значение и целевая направленность, общие правила и источники данных, используемых для их составления.

Приводит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств с начала года, поступлении средств по их видам (вступительные, членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской дельности, прочего использования средств по их видам (расходы на целевые мероприятия - социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, семинаров и иные мероприятия; расходы на держание аппарата управления - на оплату труда, на командировки и деловые поездки и т.п.; на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества; прочие расходы) и об остатке средств на конец года.

По строкам 020-060 отражаются данные о поступлении средств в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и иных источников в течение отчетного года. По строкам 080-110 отражаются данные о расходовании имеющихся средств в течение отчетного года. Указанные строки заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью общественной организации (объединения) ( счет 20”Основное производство”, счет 26 “Общехозяйственные расходы” и др.) и списанных на уменьшение целевых поступлений (дебет счета “Целевые финансирование и поступления”).По строке 130 отражается остаток целевых средств на конец отчетного года. В случае превышения производственных расходов над поступившими целевыми средствами указанная разность отражается по данной строке со знаком “минус” и приводятся пояснения в связи с его возникновением. В случае, если суммы по строкам 060,083, 096 и 100 отчетности являются существенными, следует дать их более подробную расшифровку по вписываемым строкам. Данные представляются нарастающим итогом с начала года.

42. Пояснительная записка: ее значение и содержание. Требования, предъявляемые к информации, раскрываемой в пояснительной записке.

Пояснительная записка- это важнейшая часть бух.отчетности, содержащая сведения о деят-ти организации за отчетный период, который не получил раскрытие в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять след.задачи:

1.Обеспечить информационную разгрузку форм бух.отчетности

2.Раскрыть существенную информ.,содержащуюся в статьях бух.отчетности

3.Предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов.

4.Предоставить данные аналитических показателей наиболее важные с точки зрения оценки коммерческой деят-ти организации.

В пояснительной записке должна быть приведена информация об изменениях учетной политики, о МПЗ, об осн. средствах, доходах и расходах, о событиях после отчетной даты и оценочных обязательствах, информации об операциях со связанными сторонами, инф.по сегментам и прочее.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснит.записку в виде отдельных разделов.

В пояснит.записке следует привести краткую хар-ку деят-ти и факторы, повлиявшие в отчетном году на фин. Результаты деят-ти организации, а также решение по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли.

При изложении осн.показателей деят-ти может быть приведена хар-ка осн.средств (н-р: коэф. Износа, обновления и т. д.), нематериальных активов, фин.вложений. Рекомендуется определить тенденции осн. Показателей деят-ти, а также качественные изменения в имущественном и фин.положении и их причины.

43.

Раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации.   В зависимости от организационной и управленческой структуры организации, а также ее системы внутренней отчетности основой выделения сегментов могут быть, в частности: а) производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги; б) основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг; в) географические регионы, в которых осуществляется деятельность; г) структурные подразделения организации. 

Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

а) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;

 б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;

в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов. 

44.

Организация раскрывает в пояснениях к бухгалтерской отчетности следующую информацию по отчетным сегментам:

а) общую информацию;

б) показатели отчетных сегментов;

в) способы оценки показателей отчетных сегментов;

г) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;

д) иную информацию, предусмотренную настоящим Положением.

По каждому отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:

а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;

б) общая величина активов на отчетную дату;

в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).

45.

Операциями со связанной стороной могут быть: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; финансовые операции, включая предоставление займов; другие операции.    Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:

- характер отношений (в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения);

- виды операций;

- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;  

- условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

- величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

 - величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.   Информация о связанных сторонах, включается в пояснительную записку отдельным разделом.

46.

 Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерскую отчетность являются Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ , Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 .

 Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

 Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бухгалтерской отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

г) пояснительной записки;

д) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин .Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчетным годом для вновь созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, вновь созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.  Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

47.

В настоящее время используются два варианта трансформации финансовой отчетности.

Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты.  Подход с точки зрения инфляции основан на использовании международного стандарта № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса цен. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности.

Второй вариант трансформации основан на подходе с точки зрения валюты. Его использование рекомендовано тем же МСФО 29 (пункт17), который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает использование при трансформации отчетности международного стандарта №21 «Влияние изменения валютных курсов». Таким образом, при трансформации финансовой отчетности российских предприятий рублевые данные пересчитываются в валюту по различным курсам. Полученная разница носит название «трансформационная разница» и классифицируется как статья собственного капитала.

48.

Формирование бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации производится при наличии соответствующих документов по реорганизации.

Дата утверждения в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса определяется учредителями в пределах срока проведения реорганизации.

 Составление передаточного акта или разделительного баланса рекомендуется приурочивать к концу отчетного периода (года) или дате составления промежуточной бухгалтерской отчетности (квартала, месяца), являющейся основанием для характеристики и оценки передаваемого имущества и обязательств реорганизуемой организацией.

 Оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации организации имущества производится в соответствии с решением учредителей,  - по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной стоимости, либо по иной стоимости.

Оценка обязательств реорганизуемой организации в передаточном акте или разделительном балансе отражается в сумме, по которой кредиторская задолженность была отражена в бухгалтерском учете, с учетом сумм убытков, причитающихся возмещению кредиторам в соответствии с законодательством Российской Федерации. Оценка подлежащих выкупу акций акционерных обществ в уставном капитале организации по требованию акционеров осуществляется по цене не ниже их текущей рыночной стоимости, определенной в установленном порядке акционерными обществами. Оценка выкупленных по требованию акционеров акций реорганизуемым акционерным обществом в размере фактических затрат отражается в заключительной бухгалтерской отчетности по статье "Собственные акции, выкупленные у акционеров" Бухгалтерского баланса.

49.

Ошибка признается существенной, если она  может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

По степени влияния на бухгалтерскую информацию ошибки подразделяют на локальные, затрагивающие один документ и не влекущие за собой других ошибок, и транзитные, если допущенная ошибка проходит через несколько регистров или влечет за собой последующие ошибки.

Искажение бух отч-ти происходит при наличии следующих ошибок: необъективное отражение финансового положения орг,  имеет место быть вуалирование (искажение данных при соблюдении нормативных правил);отступление от установленных правил (фальсификация). 

Арифметические ошибки, описки и пропуски -  неравенство итоговых показателей отчетности. 

Ошибки в документировании хозяйственных операций заключаются: в полном или частичном отсутствии регистрации отдельных фактов хозяйственной жизни вследствие небрежности работников бухгалтерской службы или недостатка информации об этих фактах (ошибки по полноте).

Ошибки в периодизации - то есть, когда факт отражается в учете не в том отчетном периоде, к которому его нужно было отнести.

 Ошибки в корреспонденции состоят в отражении фактов хозяйственной жизни не на тех счетах бухгалтерского учета, которые предусмотрены Планом счетов. Их поиск может быть осуществлен с помощью тестирования бухгалтерских записей.

Ошибки в оценке обусловлены как неверным выбором способа оценки, так и неправильным определением цен, начислением амортизации, резервов и т. д.

50.

Исправительные записи в бухгалтерском учете производятся одним из следующих способов:

 а)неправильно сделанная бухгалтерская запись сторнируется, то есть повторяется в той же корреспонденции, но со знаком «минус», и одновременно производится правильная запись;

б)производится дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета;

в) выполняется обобщенная проводка, приводящая записи на счетах в отчетном периоде к такому состоянию, какое имело бы место в случае первоначально правильного отражения операций в прошлых отчетных периодах.

Для оформления исправительных проводок следует составить бухгалтерскую справку — первичный учетный документ, служащий основанием для выполнения записей в регистрах бухгалтерского учета.  

Необходимые сведения о внесенных исправлениях рекомендуется приводить в пояснительной записке исходя из требования сопоставимости отчетных данных.

	Период возникновения	Момент выявления ошибки	Момент исправления ошибки	Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете
1	Ошибка отчетного года	До окончания отчетного года	В месяце обнаружения	Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета
2	Ошибка отчетного года	После окончания года до даты подписания отчетности	Записями за декабрь	Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета
3	Существенная ошибка отчетного года	После подписания, но до даты утверждения собранием участников	Записями за декабрь	Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета отчетность переделывается и сдается
4	Существенная ошибка предшествующего года	После утверждения собранием участников	Записями в момент обнаружения	По счету 84 и соответствующим счетам активов и обязательств
5	Несущественная ошибка предшествующего года	После подписания отчетности	Записями в момент обнаружения	По счету 91 и соответствующим счетам активов и обязательств

51.

1. Достоверность. БО должна давать достоверное представление о финансовом положении организации и финансовых результатах. Информация о финансовом положении формируется, главным образом, в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах – в виде отчёта о прибылях и убытках. Для обеспечения достоверности данных отчётности организация обязана проводить инвентаризацию всего имущества и всех обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой отчётности.

2. Полезность. Информация, представляемая в бухгалтерской отчётности, должна быть полезна. Она считается таковой, если она уместна, надёжна и своевременна. Информация уместна, если её наличие или отсутствие способно оказать влияние на решение пользователя отчётности. Информация надёжна, если она не содержит существенных ошибок.

2.1. Сравнимость информации. Означает возможность для пользователя отчётности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени чтобы определить тенденции в финансовом положении организации.

2.2. Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений.

3. Полнота. Отчётность должна давать полное представление о финансовом положении организации и финансовых результатах.

4. Существенность. В бухгалтерскую отчётность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчётной информации.

5. Нейтральность. Информация считается нейтральной, если исключено одностороннее удовлетворение интересов одной группы пользователей отчётности перед другими. Информация не является нейтральной, если по средствам отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределённых результатов или последствий.

6. Последовательность. Организация должна при составлении отчётности придерживаться принятых ею форм отчётности последовательно от одного отчётного периода к другому.  Бухгалтерская отчётность в РФ составляется в тыс. руб. или в млн. руб. (при наличии существенных оборотов). Отчёты представляются на Русском языке. В БУ не должно быть подчисток и помарок. Отрицательный показатель представляется в отчётности в круглых скобках. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то ставится прочерк. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в НЕТТО-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин.

52.

Реальность баланса: абсолютная и относительная; пути достижения реальностибаланса; установление реальности годового бухгалтерского баланса (полная инвентаризация всех статей баланса: уточнение количественного состава, состояния и оценки частей имущества, выверка расчетов с дебиторами и кредиторами. Правильность отражения данных активно - пассивных счетов).

53.    

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.  1. Излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации.  2. Недостача имуществ в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), а недостача сверх норм - за счет виновных лиц.   В бухгалтерском учете суммы выявленных на предприятии недостач и хищений материальных ценностей и денежных средств, а также потери от порчи ценностей отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".  В то же время необходимо иметь в виду, что на счете 94 не отражаются: потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. Эти потери относятся на счет 90 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. Кроме того, за счет финансовых результатов (счета 90) также списываются недостачи в том случае когда решением следственных или судебных органов подтверждено, что виновные лица отсутствуют.  Списание недостач имущества за счет виновных лиц. Заметим только, что списание недостач за счет виновных лиц может производится в случаях:

 - если граждане признаны виновными по решению суда; 

 - если граждане являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;

 - если на граждан законодательством возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей. Для учета расчетов с работниками по возмещению материального ущерба в бухгалтерском учете предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

54.  

Невозможность перехода на МСФО «в один день» обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий.  Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.  Постоянное обновление МСФО. С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые термины МСФО в российскую юридическую терминологию. С другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработке Минфину необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки КМСФО.  Необходимость понижения в отдельных случаях статуса разрабатываемого документа - например, вместо Положения по доверительному управлению Минфин выпустил Указания по отражению в бухучёте операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества. «Человеческий» фактор - средний уровень знаний бухгалтеров и аудиторов, принимающих участие в подготовке и выражении мнения об отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, остается низким. Руководители компаний зачастую также негативно относятся к МСФО, поскольку это может потребовать значительных затрат.  Недостаточное применение на практике новых стандартов учета.  Отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учёта - этот сложный момент связан с недостатками самих международных стандартов, отсутствие подробных и конкретных примеров к конкретным ситуациям (например, специфика учета в нефтегазовом секторе). В ПБУ также приводится лишь общее описание методов учёта тех или иных операций. Данный пробел должен быть восполнен Институтом профессиональных бухгалтеров и другими объединениями бухгалтеров и аудиторов.